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Tue Jun 12 15:58:48 CST 2018

　　會計從業(yè)資格考試大綱說明

　　一、本大綱由財政部制定，是全國會計從業(yè)資格考試的統(tǒng)一標準和命題依據(jù)。

　　二、本大綱根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》（2005年1月22日財政部部長令第26號）制定，包括：財經法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱、會計基礎考試大綱、初級會計電算化考試大綱；珠算（五級）考試參照中國珠算協(xié)會制定的有關鑒定標準執(zhí)行。

　　三、本大綱主要規(guī)定考試范圍、應試知識點和相關法律制度規(guī)定，并對一些知識點進行必要的解釋。

　　四、應試人員應以考試大綱為準，在考試大綱確定的考試范圍內全面掌握考試內容；同時，應當熟悉考試內容中涉及的法律、法規(guī)、制度以及相關規(guī)定。

　　《會計基礎》考試大綱

　　第一章　總論

　　一、會計概述

　?。ㄒ唬嫷母拍?/p>

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

　?。ǘ嫷幕韭毮?/p>

　　會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

　　會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。

　　會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。

　?。ㄈ嫷膶ο?/p>

　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。

　　二、會計核算的基本前提

　　會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。

　　（一）會計主體

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　?。ǘ┏掷m(xù)經營

　　持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據(jù)正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

　?。ㄈ嫹制?/p>

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　（四）貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。

　　單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　三、會計要素與會計等式

　?。ㄒ唬嬕?/p>

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

　　資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。

　?。ǘ┢髽I(yè)會計等式

　　1.資產=負債+所有者權益

　　企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。

　　資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。

　　2.收入－費用=利潤

　　收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。

　　第二章　會計核算的具體內容與一般要求

　　一、會計核算的具體內容

　?。ㄒ唬┛铐椇陀袃r證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

　?。ǘ┴斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用

　　財物是財產、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　（三）債權、債務的發(fā)生和結算

　　債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

　?。ㄋ模┵Y本的增減

　　資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費用、成本的計算

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

　?。┴攧粘晒挠嬎愫吞幚?/p>

　　財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

　?。ㄆ撸┬枰k理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

　　二、會計核算的一般要求

　?。?）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

　?。?）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。

　?。?）各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

　?。?）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

　?。?）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

　?。?）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

　　第三章　會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　　（一）會計科目的概念

　　會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

　　（二）會計科目的分類

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

　　（三）會計科目的設置原則

　?。?）合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　?。?）相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

　?。?）實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

　　二、賬戶

　?。ㄒ唬┵~戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　?。ǘ┵~戶的分類

　　同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

　　（三）賬戶的基本結構

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

　　期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

　　賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

　?。ㄋ模┵~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

　　兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

　　第四章  復式記賬

　　一、復式記賬法

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　?。ǘ┙栀J記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　?。ㄈ┙栀J記賬法下的賬戶結構

　　資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內部關系如下式：

　　資產類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　（五）借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　（1）發(fā)生額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　?。?）余額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　三、會計分錄

　?。ㄒ唬嫹咒浀母拍?/p>

　　會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　?。ǘ嫹咒浀姆诸?/p>

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　?。ㄈ嫹咒浀木幹撇襟E

　　（1）分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；

　?。?）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

　?。?）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；

　　（4）確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　?。ǘ┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　第五章　會計憑證

　　一、會計憑證的概念、意義和種類

　?。ㄒ唬嫅{證的概念

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　?。ǘ嫅{證的意義

　　合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有以下重要意義：

　?。?）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；

　?。?）明確經濟責任，強化內部控制；

　?。?）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。

　　（三）會計憑證的種類

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　　（一）原始憑證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　　（二）原始憑證的種類

　　1.按照來源不同分類

　?。?）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　?。?）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　2.按照填制手續(xù)及內容不同分類

　?。?）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　?。?）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

　?。?）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　3.按照格式不同分類

　?。?）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

　　（三）原始憑證的基本內容

　?。?）原始憑證名稱；

　　（2）填制原始憑證的日期；

　?。?）接受原始憑證的單位名稱；

　　（4）經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；

　　（5）填制單位簽章；

　?。?）有關人員簽章；

　?。?）憑證附件。

　?。ㄋ模┰紤{證的填制要求

　?。?）記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。

　?。?）內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　?。?）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　?。?）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。

　　（5）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　?。?）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　（7）填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　　（五）原始憑證的審核內容

　　原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

　　經審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：

　?。?）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

　?。?）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　?。?）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

　　三、記賬憑證

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　?。ǘ┯涃~憑證的種類

　　1.按內容分類

　?。?）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。

　　（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。

　　（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

　　2.按照填列方式分類

　?。?）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　?。?）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　?。ㄈ┯涃~憑證的基本內容

　　（1）記賬憑證的名稱；

　?。?）填制記賬憑證的日期；

　?。?）記賬憑證的編號；

　?。?）經濟業(yè)務事項的內容摘要；

　?。?）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

　?。?）經濟業(yè)務事項的金額；

　?。?）記賬標記；

　?。?）所附原始憑證張數(shù)；

　　（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　?。ㄋ模┯涃~憑證的編制要求

　　1.基本要求

　　（1）記賬憑證各項內容必須完整。

　　（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

　?。?）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。

　?。?）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　?。?）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　?。?）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　2.收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號：“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明：“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目：“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務事項重記或漏記：“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。

　　3.付款憑證的編制要求

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

　　4.轉賬憑證的編制要求

　　轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　?。ㄎ澹┯涃~憑證的審核內容

　　記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　四、會計憑證的傳遞和保管

　?。ㄒ唬嫅{證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。

　　會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

　　單位應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　　（二）會計憑證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會計憑證的保管主要有下列要求：

　?。?）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

　　（2）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

　?。?）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　?。?）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。

　　（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　第六章　會計賬簿

　　一、會計賬簿的概念和種類

　?。ㄒ唬嬞~簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　　（二）會計賬簿與賬戶的關系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。

　　（三）會計賬簿的分類

　　1.按用途分類

　?。?）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　?。?）分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　?。?）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。

　　2.按賬頁格式分類

　　（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　?。?）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。

　?。?）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　?。?）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　3.按外型特征分類

　　（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　?。?）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

　　二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則

　　（一）會計賬簿的基本內容

　?。?）封面，主要標明賬簿的名稱。

　　（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。

　　（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。

　　（二）會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

　　（三）會計賬簿的記賬規(guī)則

　?。?）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　?。?）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號表示已經記賬。

　　（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.

　?。?）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

　?。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

　?、侔凑占t字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

　?、谠诓辉O借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；

　?、芨鶕?jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　?。?）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　?。?）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。

　?。?）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

　　對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。

　　三、會計賬簿的格式和登記方法

　　（一）日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　?。?）現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　?。?）現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

　　借、貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。

　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　　（二）總分類賬的格式和登記方法

　　1. 總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　2.總分類賬的登記方法

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　（三）明細分類賬的格式和登記方法

　　1.明細分類賬的格式

　　明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　?。?）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的賬戶。

　?。?）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細核算。

　?。?）數(shù)量金額式明細分類賬。

　　數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。

　?。?）橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。

　　該明細分類賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。

　　2.明細分類賬的登記方法

　　不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　四、對賬

　　（一）賬證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　?。ǘ┵~賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：

　　（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；

　?。?）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；

　　（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；

　?。?）明細分類賬簿之間的核對。

　?。ㄈ┵~實核對

　　賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：

　　（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　?。?）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符；

　　（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：

　　（一）劃線更正法

　　在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　　（二）紅字更正法

　　記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

　?。ㄈ┭a充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　六、結賬

　?。ㄒ唬┙Y賬的程序

　?。?）將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；

　　（2）根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；

　　（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；

　?。?）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。

　?。ǘ┙Y賬的方法

　?。?）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

　?。?）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　?。?）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

　?。?）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　七、會計賬簿的更換與保管

　?。ㄒ唬嬞~簿的更換

　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　?。ǘ嬞~簿的保管

　　年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　第七章　 賬務處理程序

　　一、賬務處理程序的意義和種類

　?。ㄒ唬┵~務處理程序的意義

　　賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　?。ǘ┵~務處理程序的種類

　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

　　二、不同種類賬務處理程序的內容

　　（一）記賬憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序，其一般程序是：

　　（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　?。?）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　?。?）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　?。?）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　?。ǘ﹨R總記賬憑證賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　?。?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　　（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　?。?）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；

　　（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

　?。?）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　?。?）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

　?。ㄈ┛颇繀R總表賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　?。?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；

　?。?）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　　（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；

　?。?）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

　　（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

　?。?）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　?。?）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。

　　第八章　財產清查

　　一、財產清查的意義、種類和一般程序

　?。ㄒ唬┴敭a清查的意義

　　財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

　?。ǘ┴敭a清查的種類

　?。?）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　?。?）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。

　　企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

　?。ㄈ┴敭a清查的一般程序

　?。?）建立財產清查組織；

　?。?）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量；

　?。?）確定清查對象、范圍，明確清查任務；

　?。?）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；

　　（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；

　?。?）填制盤存清單；

　　（7）根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。

　　二、財產清查的方法

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法

　　（1）現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金

　　的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。

　　（2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。

　?。ǘ嵨锏那宀榉椒?/p>

　　（1）實地盤點法，是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　?。?）技術推算法，是指利用技術方法推算財產物資實存數(shù)的方法。

　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀榉椒?/p>

　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　三、財產清查結果的處理

　　（一）財產清查結果處理的要求

　?。?）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。

　?。?）積極處理多余積壓財產，清理往來款項。

　?。?）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。

　　（4）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。

　?。ǘ┴敭a清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調整賬項。

　　第九章　財務會計報告

　　一、財務會計報告概述

　?。ㄒ唬┴攧諘媹蟾娴母拍?/p>

　　財務會計報告是指單位根據(jù)經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息。

　?。ǘ┢髽I(yè)財務會計報告的構成

　　企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

　　年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容：

　　（1）會計報表，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表；

　?。?）會計報表附注；

　　（3）財務情況說明書。

　　季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。

　　（三）財務會計報告的編制要求

　　單位編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定。

　　二、資產負債表

　　（一）資產負債表的概念和意義

　　1.資產負債表的概念

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部     資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產負債表的意義

　　通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。

　?。ǘ┵Y產負債表的格式

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　三、利潤表

　?。ㄒ唬├麧櫛淼母拍詈鸵饬x

　　1.利潤表的概念

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。

　　2.利潤表的意義

　　通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

　　（二）利潤表的格式

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。

　　我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第十章　會計檔案

　　一、會計檔案的概念和內容

　　會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映單位經濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。具體包括：

　　（1）會計憑證；

　?。?）會計賬簿；

　?。?）財務會計報告；

　?。?）其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　二、會計檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會計檔案，都應由會計機構按照歸檔的要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。

　　移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

　　三、會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。

　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會計檔案的查閱和復制

　　各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　五、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

　　對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

　　《財經法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱

　　第一章　會計法律制度

　　一、會計法律制度的構成

　?。?）會計法律。是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

　?。?）會計行政法規(guī)。是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發(fā)布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。如國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》；經國務院批準，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。

　?。?）國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

　?。?）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。

　　二、會計工作管理體制

　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯闹鞴懿块T

　　國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。

　?。ǘ嬛贫鹊闹贫嘞?/p>

　　國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務院有關部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

　?。ㄈ嬋藛T的管理

　?。?）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。

　?。?）財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

　?。ㄋ模﹩挝粌炔康臅嫻ぷ鞴芾?/p>

　　單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。

　　三、會計核算

　　我國會計法律制度對會計核算的原則、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告、財產清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。

　　四、會計監(jiān)督

　　（一）單位內部會計監(jiān)督

　　1.單位內部會計監(jiān)督的概念

　　單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　2.單位內部會計監(jiān)督主體和對象

　　內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。

　　3.單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

　?。?）記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

　?。?）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；

　　（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

　?。?）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　4.會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權

　　（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　?。?）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　?。ǘ嫻ぷ鞯恼O(jiān)督

　　1.會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　2.會計工作的政府監(jiān)督主體

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：

　?。?）是否依法設置會計賬簿；

　?。?）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　?。?）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　?。?）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。

　?。ㄈ嫻ぷ鞯纳鐣O(jiān)督

　　1.會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　2.注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍

　　注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：

　?。?）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；

　　（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

　　（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　五、會計機構和會計人員

　?。ㄒ唬嫏C構的設置

　　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。

　　（二）代理記賬

　　1.代理記賬的概念

　　代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構。

　　2.代理記賬的業(yè)務范圍

　　代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務：

　?。?）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

　?。?）對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

　?。?）向稅務機關提供稅務資料。

　?。?）委托人委托的其他會計業(yè)務。

　　3.委托代理記賬的委托人的義務

　　（1）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

　?。?）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

　?。?）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；

　?。?）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

　　4.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務

　?。?）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　?。?）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；

　?。?）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；

　?。?）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

　?。ㄈ嫏C構負責人（會計主管人員）的任職資格

　　1.會計機構負責人（會計主管人員）的概念

　　會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。

　　2.會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

　?。ㄋ模嫃臉I(yè)資格

　　1.會計從業(yè)資格的概念

　　會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

　　2.會計從業(yè)資格證書的適用范圍

　　在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

　?。?）會計機構負責人（會計主管人員）；

　?。?）出納；

　?。?）稽核；

　?。?）資本、基金核算；

　　（5）收入、支出、債權債務核算；

　　（6）工資、成本費用、財務成果核算；

　?。?）財產物資的收發(fā)、增減核算；

　　（8）總賬；

　?。?）財務會計報告編制；

　?。?0）會計機構內會計檔案管理。

　　3.會計從業(yè)資格的取得

　　（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀浄ㄒ?guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

　　省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關工作。

　?。?）會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規(guī)；具備良好的道德品質；具備會計專業(yè)基本知識和技能。

　?。?）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。

　　會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

　　4.會計從業(yè)資格證書管理

　?。?）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。

　?。?）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。

　?。?）調轉登記。持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。

　　（4）變更登記。持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

　　5.會計人員繼續(xù)教育

　?。?）會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

　　會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

　　（2）會計人員繼續(xù)教育的內容。會計人員繼續(xù)教育的內容主要包括：會計理論與實務；財務、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相關的知識與法規(guī)。

　?。?）會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

　?。ㄎ澹媽I(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

　　1.會計專業(yè)職務

　　會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

　　2.會計專業(yè)技術資格

　　會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

　?。嫻ぷ鲘徫辉O置

　　會計工作崗位是指一個單位會計機構內部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　（七）會計人員回避制度

　　國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。

　?。ò耍嬋藛T的工作交接

　　1.交接的范圍

　　會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　2.交接的程序

　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　3.交接人員的責任

　　移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經辦會計工作期間內所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

　　六、法律責任

　　違反《會計法》關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員有關規(guī)定的，應當承擔法律責任。法律責任的種類包括：責令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑事責任。

　　七、會計法律制度案例分析

　　通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應當了解、掌握的會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關系；分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違法會計行為應當承擔的法律責任；分析、判斷單位內部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在會計監(jiān)督中的職責權限；分析、歸納會計人員如何依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

　　第二章　　支付結算法律制度

　　一、支付結算概述

　?。ㄒ唬┲Ц督Y算的概念

　　支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。

　　銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

　?。ǘ┺k理支付結算的基本要求

　?。?）單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。

　　（2）單位、個人和銀行應當按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

　?。?）票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

　?。?）填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。

　　（三）填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求

　?。?）中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應受理。

　?。?）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

　　（3）中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。

　　（4）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。

　?。?）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如：2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。

　　二、銀行結算賬戶

　?。ㄒ唬┿y行結算賬戶的概念和種類

　　1.銀行結算賬戶的概念

　　銀行結算賬戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

　　2.銀行結算賬戶的種類

　?。?）銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

　?。?）銀行結算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。

　　（二）銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷

　　1.銀行結算賬戶的開立

　　存款人開立銀行結算賬戶時，應填制開戶申請書。銀行與存款人須簽訂銀行結算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權利與義務。銀行審查后符合開立賬戶條件的，應辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行當?shù)胤种袀浒傅牧x務；需要核準的，應及時報送人民銀行核準。

　　銀行應建立存款人預留簽章卡片，并將簽章式樣和有關證明文件的原件或復印件留存歸檔。

　　2.銀行結算賬戶的變更

　　存款人銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內書面通知開戶銀行并提供有關證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2 日內向人民銀行報告。

　　3.銀行結算賬戶的撤銷

　　存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：

　　（1）被撤并、解散、宣告破產或關閉的；

　　（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　?。?）因遷址需要變更開戶銀行的；

　　（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

　　存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

　?。ㄈ┗敬婵钯~戶

　　1.基本存款賬戶的概念

　　基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

　　2.基本存款賬戶使用范圍

　　基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

　　3.基本存款賬戶開戶要求

　　開立基本存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　　（四）一般存款賬戶

　　1.一般存款賬戶的概念

　　一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。

　　2.一般存款賬戶的使用范圍

　　一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

　　3.一般存款賬戶的開戶要求

　　開立一般存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　?。ㄎ澹Ｓ么婵钯~戶

　　1.專用存款賬戶的概念

　　專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

　　2.專用存款賬戶的使用范圍

　　專用存款賬戶適用于基本建設資金，更新改造資金，財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務支出資金等專項管理和使用的資金。

　　3.專用存款賬戶開戶要求

　　開立專用存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。專用存款賬戶的使用應符合規(guī)定。

　?。┡R時存款賬戶

　　1.臨時存款賬戶的概念

　　臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。

　　2.臨時存款賬戶的使用范圍

　　臨時存款賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

　　3.臨時存款賬戶開戶要求

　　開立臨時存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。臨時存款賬戶的使用應符合規(guī)定。

　?。ㄆ撸﹤€人銀行結算賬戶

　　1.個人銀行結算賬戶的概念

　　個人銀行結算賬戶是指存款人有投資、消費、結算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。

　　2.個人銀行結算賬戶使用范圍

　　個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結算。

　　3.個人銀行結算賬戶開戶要求

　　使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結算業(yè)務的，可以申請開立個人銀行結算賬戶。

　?。ò耍┊惖劂y行結算賬戶

　　1.異地銀行結算賬戶的概念

　　異地銀行結算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應的銀行結算賬戶。

　　2.異地銀行結算賬戶使用范圍

　　存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關銀行結算賬戶：

　?。?）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的；

　?。?）辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的；

　?。?）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶的；

　?。?）異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的；

　?。?）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結算賬戶的。

　　3.異地銀行結算賬戶開立要求

　　開立異地銀行結算賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　　三、票據(jù)結算

　　（一）票據(jù)概述

　　1.票據(jù)的概念和種類

　　票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

　　在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

　　（二）銀行匯票

　　1.銀行匯票的概念

　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　2.銀行匯票的使用范圍

　　單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　3.銀行匯票的記載事項

　　簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。

　　4.銀行匯票的提示付款期限

　　銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。

　　5.銀行匯票的辦理和使用要求

　　銀行匯票的辦理、承兌等應符合有關規(guī)定。

　　（三）支票

　　1.支票的概念和種類

　　支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。

　　2.支票的使用范圍

　　單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。

　　3.支票記載事項

　　簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。

　　4.支票提示付款期限

　　支票的提示付款期限自出票日起10日。

　　5.支票辦理要求

　　支票的辦理程序等應符合有關規(guī)定。

　　第三章　稅收征收管理法律制度

　　一、稅務管理

　?。ㄒ唬┒悇盏怯?/p>

　　1.稅務登記的概念

　　稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　2.稅務登記范圍

　　凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

　　3.稅務登記種類

　　稅務登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記。

　　（二）發(fā)票管理

　　1.發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　2.發(fā)票的種類

　?。?）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

　?。?）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　　（3）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　3.發(fā)票的開具要求

　?。?）單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　?。?）開具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　　（3）填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　?。?）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　?。?）開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　　（6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　?。ㄈ┘{稅申報

　　1.納稅申報的概念

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　2.納稅申報的方式

　　納稅人應依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：

　?。?）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

　　（2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　?。?）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。

　　二、稅款征收

　?。ㄒ唬┒惪钫魇辗绞?/p>

　?。?）查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補。

　?。?）查定征收，是指由稅務機關根據(jù)納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　?。?）查驗征收，查驗征收是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　?。?）定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　?。?）代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　（6）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　　（7）委托代征，是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　?。?）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　?。ǘ┖硕☉{稅額

　　有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　　（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；

　?。?）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。?）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；

　　（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

　?。?）未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

　　第四章　　會計職業(yè)道德

　　一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

　　（一）職業(yè)道德的概念和主要內容

　　1.職業(yè)道德的概念

　　職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2.職業(yè)道德的主要內容

　　職業(yè)道德主要內容包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。

　?。ǘ嬄殬I(yè)道德

　　1.會計職業(yè)道德概念

　　會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2.會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容

　?。?）愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

　?。?）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

　　（3）廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。

　?。?）客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。

　　（5）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

　?。?）提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。

　　（7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。

　?。?）強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

　　二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

　　會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，在作用上相互補充；在內容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。

　　（二）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

　?。?）性質不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

　?。?）作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。

　　（3）實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

　?。?）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。

　　三、會計職業(yè)道德教育

　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)道德教育形式

　　（1）接受教育。通過學?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職業(yè)責任、職業(yè)義務為核心內容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。

　?。?）自我教育。會計人員自我學習、自身道德修養(yǎng)的行為活動。

　　（二）會計職業(yè)道德教育內容

　?。?）會計職業(yè)道德觀念教育。通過學習會計職業(yè)道德知識，樹立會計職業(yè)道德觀念，了解會計職業(yè)道德對社會經濟秩序、會計信息質量的影響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。

　?。?）會計職業(yè)道德規(guī)范教育。以愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務為主要內容的會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)道德教育的核心內容，并貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。

　?。?）會計職業(yè)道德警示教育。通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會計行為典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識、會計職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

　　（4）其他與會計職業(yè)道德相關的教育。

　?。ㄈ嬄殬I(yè)道德教育途徑

　?。?）通過會計學歷教育進行會計職業(yè)道德教育。在學習會計理論和技能的同時，學習會計職業(yè)道德規(guī)范內容，了解會計職業(yè)面臨的道德風險，樹立會計職業(yè)道德情感和觀念，提高運用道德標準判斷是非的能力。

　　（2）通過會計繼續(xù)教育進行會計職業(yè)道德教育。在不斷更新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務能力的同時，通過會計職業(yè)道德信念教育、會計職業(yè)義務教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行。

　?。?）通過會計人員的自我教育與修養(yǎng)進行會計職業(yè)道德教育。通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會計職業(yè)道德規(guī)范轉化為會計人員的內在品質，規(guī)范和約束自身會計行為。

　　四、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

　?。?）財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：

　?、賹嫹▓?zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　?、趯嫃臉I(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　?、蹖媽I(yè)技術資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合。

　　（2）會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束。

　?。?）依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲。

　?。?）會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

　　五、會計職業(yè)道德建設組織與實施

　?。?）財政部門組織和推動會計職業(yè)道德建設，依法行政，探索會計職業(yè)道德建設的有效途徑和實現(xiàn)形式。

　　（2）會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律機制和會計職業(yè)道德懲戒制度。

　?。?）企事業(yè)單位任用合格會計人員，開展會計人員職業(yè)道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開展會計工作。

　?。?）社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管。

　　（5）社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛圍。

　　六、會計職業(yè)道德案例分析

　　通過具體案例，分析、歸納會計職業(yè)道德建設的意義；分析、歸納會計職業(yè)道德的主要內容；分析會計人員如何處理好堅持準則與參與管理的關系；分析、歸納會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別與聯(lián)系；分析會計職業(yè)道德的自律與他律的關系；分析會計人員在會計誠信建設中的作用。

　　二OO五年四月二十一日

　　會計從業(yè)資格考試大綱說明

　　一、本大綱由財政部制定，是全國會計從業(yè)資格考試的統(tǒng)一標準和命題依據(jù)。

　　二、本大綱根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》（2005年1月22日財政部部長令第26號）制定，包括：財經法規(guī)與會計職業(yè)道德考試大綱、會計基礎考試大綱、初級會計電算化考試大綱；珠算（五級）考試參照中國珠算協(xié)會制定的有關鑒定標準執(zhí)行。

　　三、本大綱主要規(guī)定考試范圍、應試知識點和相關法律制度規(guī)定，并對一些知識點進行必要的解釋。

　　四、應試人員應以考試大綱為準，在考試大綱確定的考試范圍內全面掌握考試內容；同時，應當熟悉考試內容中涉及的法律、法規(guī)、制度以及相關規(guī)定。

　　《會計基礎》考試大綱

　　第一章　總論

　　一、會計概述

　　（一）會計的概念

　　會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

　　（二）會計的基本職能

　　會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。

　　會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。

　　會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。

　　（三）會計的對象

　　會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。

　　二、會計核算的基本前提

　　會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。

　?。ㄒ唬嬛黧w

　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

　?。ǘ┏掷m(xù)經營

　　持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據(jù)正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。

　?。ㄈ嫹制?/p>

　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

　　會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　（四）貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。

　　單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　三、會計要素與會計等式

　?。ㄒ唬嬕?/p>

　　會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

　　資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。

　?。ǘ┢髽I(yè)會計等式

　　1.資產=負債+所有者權益

　　企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。

　　資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。

　　2.收入－費用=利潤

　　收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。

　　第二章　會計核算的具體內容與一般要求

　　一、會計核算的具體內容

　?。ㄒ唬┛铐椇陀袃r證券的收付

　　款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

　　（二）財物的收發(fā)、增減和使用

　　財物是財產、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。

　　（三）債權、債務的發(fā)生和結算

　　債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。

　　（四）資本的增減

　　資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。

　　（五）收入、支出、費用、成本的計算

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。

　　（六）財務成果的計算和處理

　　財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

　?。ㄆ撸┬枰k理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

　　二、會計核算的一般要求

　?。?）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。

　?。?）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。

　?。?）各單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。

　　（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。

　?。?）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體要求參見《初級會計電算化考試大綱》。

　?。?）會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。

　　第三章　會計科目和賬戶

　　一、會計科目

　?。ㄒ唬嬁颇康母拍?/p>

　　會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

　?。ǘ嬁颇康姆诸?/p>

　　會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。

　　會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

　?。ㄈ嬁颇康脑O置原則

　?。?）合法性原則，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　?。?）相關性原則，指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

　?。?）實用性原則，指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

　　二、賬戶

　?。ㄒ唬┵~戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

　?。ǘ┵~戶的分類

　　同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

　　明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

　?。ㄈ┵~戶的基本結構

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

　　期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

　　賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

　?。ㄋ模┵~戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

　　兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

　　第四章  復式記賬

　　一、復式記賬法

　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

　　復式記賬法主要是借貸記賬法。

　　二、借貸記賬法

　?。ㄒ唬┙栀J記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

　?。ǘ┙栀J記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。

　?。ㄈ┙栀J記賬法下的賬戶結構

　　資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內部關系如下式：

　　資產類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

　?。ㄋ模┙栀J記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

　　（五）借貸記賬法的試算平衡

　　試算平衡是指根據(jù)資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　（1）發(fā)生額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　?。?）余額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

　　三、會計分錄

　?。ㄒ唬嫹咒浀母拍?/p>

　　會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　?。ǘ嫹咒浀姆诸?/p>

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。

　?。ㄈ嫹咒浀木幹撇襟E

　　（1）分析經濟業(yè)務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）；

　?。?）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

　?。?）確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；

　?。?）確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

　?。ㄒ唬┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的關系

　　總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

　?。ǘ┛偡诸愘~戶與明細分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

　　第五章　會計憑證

　　一、會計憑證的概念、意義和種類

　　（一）會計憑證的概念

　　會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

　?。ǘ嫅{證的意義

　　合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有以下重要意義：

　?。?）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；

　?。?）明確經濟責任，強化內部控制；

　　（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。

　?。ㄈ嫅{證的種類

　　會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　?。ㄒ唬┰紤{證的概念

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

　?。ǘ┰紤{證的種類

　　1.按照來源不同分類

　?。?）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　2.按照填制手續(xù)及內容不同分類

　?。?）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)及結余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。

　?。?）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　3.按照格式不同分類

　?。?）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　?。?）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

　?。ㄈ┰紤{證的基本內容

　?。?）原始憑證名稱；

　　（2）填制原始憑證的日期；

　?。?）接受原始憑證的單位名稱；

　?。?）經濟業(yè)務內容（含數(shù)量、單價、金額等）；

　?。?）填制單位簽章；

　　（6）有關人員簽章；

　　（7）憑證附件。

　?。ㄋ模┰紤{證的填制要求

　　（1）記錄要真實。原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。

　?。?）內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。

　?。?）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　?。?）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。

　?。?）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　?。?）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　?。?）填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。

　?。ㄎ澹┰紤{證的審核內容

　　原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。

　　經審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：

　?。?）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

　　（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

　?。?）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。

　　三、記賬憑證

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的概念

　　記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。

　?。ǘ┯涃~憑證的種類

　　1.按內容分類

　?。?）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。

　?。?）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。

　　（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

　　2.按照填列方式分類

　?。?）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

　?。?）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

　?。ㄈ┯涃~憑證的基本內容

　　（1）記賬憑證的名稱；

　　（2）填制記賬憑證的日期；

　?。?）記賬憑證的編號；

　?。?）經濟業(yè)務事項的內容摘要；

　?。?）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

　?。?）經濟業(yè)務事項的金額；

　?。?）記賬標記；

　?。?）所附原始憑證張數(shù)；

　?。?）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。

　?。ㄋ模┯涃~憑證的編制要求

　　1.基本要求

　?。?）記賬憑證各項內容必須完整。

　?。?）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

　　（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。

　?。?）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　?。?）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　?。?）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

　　（7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　2.收款憑證的編制要求

　　收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號：“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明：“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目：“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務事項重記或漏記：“金額”是指該項經濟業(yè)務事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任。

　　3.付款憑證的編制要求

　　付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

　　對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

　　4.轉賬憑證的編制要求

　　轉賬憑證將經濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

　?。ㄎ澹┯涃~憑證的審核內容

　　記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。

　　出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　四、會計憑證的傳遞和保管

　?。ㄒ唬嫅{證的傳遞

　　會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。

　　會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。

　　單位應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

　　（二）會計憑證的保管

　　會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　會計憑證的保管主要有下列要求：

　?。?）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

　?。?）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

　　（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。

　?。?）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　第六章　會計賬簿

　　一、會計賬簿的概念和種類

　?。ㄒ唬嬞~簿的概念和意義

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。

　　設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。

　?。ǘ嬞~簿與賬戶的關系

　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。

　?。ㄈ嬞~簿的分類

　　1.按用途分類

　　（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　?。?）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。

　　2.按賬頁格式分類

　　（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。

　?。?）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。

　?。?）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

　　（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　3.按外型特征分類

　?。?）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　（2）活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　?。?）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采用卡片賬形式。

　　二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則

　?。ㄒ唬嬞~簿的基本內容

　?。?）封面，主要標明賬簿的名稱。

　　（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。

　?。?）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。

　　（二）會計賬簿的啟用

　　啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

　?。ㄈ嬞~簿的記賬規(guī)則

　?。?）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

　?。?）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號表示已經記賬。

　?。?）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.

　?。?）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

　　（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

　　②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

　?、墼谌龣谑劫~戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；

　?、芨鶕?jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

　?。?）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　?。?）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。

　　（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

　　對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。

　　三、會計賬簿的格式和登記方法

　?。ㄒ唬┤沼涃~的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　（1）現(xiàn)金日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　?。?）現(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

　　借、貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。

　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

　　銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

　?。ǘ┛偡诸愘~的格式和登記方法

　　1. 總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　2.總分類賬的登記方法

　　總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　?。ㄈ┟骷毞诸愘~的格式和登記方法

　　1.明細分類賬的格式

　　明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。

　?。?）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的賬戶。

　　（2）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細核算。

　?。?）數(shù)量金額式明細分類賬。

　　數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。

　?。?）橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。

　　該明細分類賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。

　　2.明細分類賬的登記方法

　　不同類型經濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　四、對賬

　?。ㄒ唬┵~證核對

　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　　（二）賬賬核對

　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：

　　（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；

　　（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；

　?。?）總分類賬簿與序時賬簿核對；

　?。?）明細分類賬簿之間的核對。

　?。ㄈ┵~實核對

　　賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：

　?。?）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；

　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；

　?。?）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符；

　?。?）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。

　　五、錯賬更正方法

　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：

　　（一）劃線更正法

　　在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

　?。ǘ┘t字更正法

　　記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。

　　（三）補充登記法

　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。

　　六、結賬

　　（一）結賬的程序

　?。?）將本期發(fā)生的經濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；

　?。?）根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；

　?。?）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目；

　?。?）結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。

　?。ǘ┙Y賬的方法

　?。?）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

　?。?）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

　?。?）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

　　（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

　?。?）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

　　七、會計賬簿的更換與保管

　?。ㄒ唬嬞~簿的更換

　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。

　?。ǘ嬞~簿的保管

　　年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

　　第七章　 賬務處理程序

　　一、賬務處理程序的意義和種類

　?。ㄒ唬┵~務處理程序的意義

　　賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。

　　（二）賬務處理程序的種類

　　常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。

　　二、不同種類賬務處理程序的內容

　?。ㄒ唬┯涃~憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序，其一般程序是：

　?。?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　?。?）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　?。?）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　　（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

　　（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　?。?）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　?。ǘ﹨R總記賬憑證賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　?。?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

　?。?）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　?。?）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

　?。?）根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；

　?。?）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；

　?。?）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　　（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。

　?。ㄈ┛颇繀R總表賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：

　?。?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

　?。?）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；

　?。?）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

　?。?）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；

　?。?）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

　?。?）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；

　?。?）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

　?。?）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。

　　第八章　財產清查

　　一、財產清查的意義、種類和一般程序

　?。ㄒ唬┴敭a清查的意義

　　財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。

　?。ǘ┴敭a清查的種類

　?。?）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。

　?。?）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。

　　企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符。

　　（三）財產清查的一般程序

　?。?）建立財產清查組織；

　?。?）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量；

　?。?）確定清查對象、范圍，明確清查任務；

　?。?）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；

　?。?）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；

　?。?）填制盤存清單；

　?。?）根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。

　　二、財產清查的方法

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的清查方法

　?。?）現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金

　　的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。

　?。?）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。

　?。ǘ嵨锏那宀榉椒?/p>

　　（1）實地盤點法，是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　?。?）技術推算法，是指利用技術方法推算財產物資實存數(shù)的方法。

　?。ㄈ┩鶃砜铐椀那宀榉椒?/p>

　　往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　三、財產清查結果的處理

　?。ㄒ唬┴敭a清查結果處理的要求

　?。?）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議。

　?。?）積極處理多余積壓財產，清理往來款項。

　　（3）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度。

　?。?）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。

　?。ǘ┴敭a清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理

　　根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調整賬項。

　　第九章　財務會計報告

　　一、財務會計報告概述

　?。ㄒ唬┴攧諘媹蟾娴母拍?/p>

　　財務會計報告是指單位根據(jù)經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息。

　　（二）企業(yè)財務會計報告的構成

　　企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

　　年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容：

　　（1）會計報表，包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表；

　　（2）會計報表附注；

　　（3）財務情況說明書。

　　季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。

　?。ㄈ┴攧諘媹蟾娴木幹埔?/p>

　　單位編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定。

　　二、資產負債表

　?。ㄒ唬┵Y產負債表的概念和意義

　　1.資產負債表的概念

　　資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部     資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　2.資產負債表的意義

　　通過編制資產負債表，可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。通過資產負債表，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。

　　（二）資產負債表的格式

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。

　　賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　三、利潤表

　　（一）利潤表的概念和意義

　　1.利潤表的概念

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。

　　2.利潤表的意義

　　通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。

　?。ǘ├麧櫛淼母袷?/p>

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。

　　我國企業(yè)的利潤表采用多步式。

　　第十章　會計檔案

　　一、會計檔案的概念和內容

　　會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映單位經濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。具體包括：

　?。?）會計憑證；

　?。?）會計賬簿；

　?。?）財務會計報告；

　?。?）其他會計資料，包括銀行存款余額調節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。

　　二、會計檔案的歸檔

　　各單位每年形成的會計檔案，都應由會計機構按照歸檔的要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。

　　移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

　　三、會計檔案的保管期限

　　會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。

　　定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各類會計檔案的具體保管期限按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　四、會計檔案的查閱和復制

　　各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

　　五、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

　　對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

　　《財經法規(guī)與會計職業(yè)道德》考試大綱

　　第一章　會計法律制度

　　一、會計法律制度的構成

　?。?）會計法律。是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》。

　?。?）會計行政法規(guī)。是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發(fā)布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。如國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》、《總會計師條例》；經國務院批準，財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》。

　?。?）國家統(tǒng)一的會計制度。是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計從業(yè)資格管理辦法》，以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計檔案管理辦法》等。

　?。?）地方性會計法規(guī)。是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。

　　二、會計工作管理體制

　?。ㄒ唬嫻ぷ鞯闹鞴懿块T

　　國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。

　　（二）會計制度的制定權限

　　國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務院有關部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

　　（三）會計人員的管理

　?。?）從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經歷。

　　（2）財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

　　（四）單位內部的會計工作管理

　　單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。

　　三、會計核算

　　我國會計法律制度對會計核算的原則、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告、財產清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。

　　四、會計監(jiān)督

　　（一）單位內部會計監(jiān)督

　　1.單位內部會計監(jiān)督的概念

　　單位內部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　2.單位內部會計監(jiān)督主體和對象

　　內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監(jiān)督的對象是單位的經濟活動。

　　3.單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度和內部控制制度。單位內部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

　?。?）記賬人員與經濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；

　　（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確；

　　（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；

　?。?）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　4.會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中的職權

　?。?）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

　?。?）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

　?。ǘ嫻ぷ鞯恼O(jiān)督

　　1.會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　2.會計工作的政府監(jiān)督主體

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。

　　3.財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　財政部門對各單位下列事項實施監(jiān)督：

　　（1）是否依法設置會計賬簿；

　?。?）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；

　?。?）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　?。?）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　此外，國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督。

　?。ㄈ嫻ぷ鞯纳鐣O(jiān)督

　　1.會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　2.注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍

　　注冊會計師及其所在的會計師事務所依法承辦下列審計業(yè)務：

　?。?）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；

　?。?）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告；

　?。?）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　五、會計機構和會計人員

　?。ㄒ唬嫏C構的設置

　　各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。

　?。ǘ┐碛涃~

　　1.代理記賬的概念

　　代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構。

　　2.代理記賬的業(yè)務范圍

　　代理記賬機構可以接受委托，受托辦理委托人的以下業(yè)務：

　?。?）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。

　?。?）對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

　?。?）向稅務機關提供稅務資料。

　?。?）委托人委托的其他會計業(yè)務。

　　3.委托代理記賬的委托人的義務

　?。?）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；

　?。?）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；

　?。?）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；

　?。?）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

　　4.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務

　?。?）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

　?。?）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；

　?。?）對委托人示意其作出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎粚嵉臅嬞Y料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；

　?。?）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

　?。ㄈ嫏C構負責人（會計主管人員）的任職資格

　　1.會計機構負責人（會計主管人員）的概念

　　會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。

　　2.會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。

　?。ㄋ模嫃臉I(yè)資格

　　1.會計從業(yè)資格的概念

　　會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻”。

　　2.會計從業(yè)資格證書的適用范圍

　　在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：

　?。?）會計機構負責人（會計主管人員）；

　　（2）出納；

　?。?）稽核；

　　（4）資本、基金核算；

　?。?）收入、支出、債權債務核算；

　?。?）工資、成本費用、財務成果核算；

　?。?）財產物資的收發(fā)、增減核算；

　?。?）總賬；

　　（9）財務會計報告編制；

　?。?0）會計機構內會計檔案管理。

　　3.會計從業(yè)資格的取得

　　（1）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋贺斀浄ㄒ?guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。

　　省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國人民解放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關工作。

　　（2）會計從業(yè)資格報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規(guī)；具備良好的道德品質；具備會計專業(yè)基本知識和技能。

　?。?）會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。

　　會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

　　4.會計從業(yè)資格證書管理

　?。?）上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。

　?。?）離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。

　　（3）調轉登記。持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調轉登記。

　　（4）變更登記。持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

　　5.會計人員繼續(xù)教育

　　（1）會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

　　會計人員繼續(xù)教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的教育方式，解決實際問題；二是適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即繼續(xù)教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

　?。?）會計人員繼續(xù)教育的內容。會計人員繼續(xù)教育的內容主要包括：會計理論與實務；財務、會計法規(guī)制度；會計職業(yè)道德規(guī)范；其他相關的知識與法規(guī)。

　?。?）會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

　?。ㄎ澹媽I(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

　　1.會計專業(yè)職務

　　會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。

　　2.會計專業(yè)技術資格

　　會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

　?。嫻ぷ鲘徫辉O置

　　會計工作崗位是指一個單位會計機構內部根據(jù)業(yè)務分工而設置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

　?。ㄆ撸嬋藛T回避制度

　　國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系。

　　（八）會計人員的工作交接

　　1.交接的范圍

　　會計人員調動工作、離職或者因病暫時不能工作，應與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　2.交接的程序

　　一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　3.交接人員的責任

　　移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經辦會計工作期間內所發(fā)生的問題，由原移交人員負責。

　　六、法律責任

　　違反《會計法》關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構、會計人員有關規(guī)定的，應當承擔法律責任。法律責任的種類包括：責令限期改正；罰款；行政處分；吊銷會計從業(yè)資格證書；追究刑事責任。

　　七、會計法律制度案例分析

　　通過具體案例，分析、歸納從事會計工作應當了解、掌握的會計法律制度基本規(guī)定，以及掌握會計法律制度與做好會計工作的關系；分析、判斷會計行為合法與違法的界限及理由，以及違法會計行為應當承擔的法律責任；分析、判斷單位內部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三者的區(qū)別和聯(lián)系；分析、判斷會計人員在會計監(jiān)督中的職責權限；分析、歸納會計人員如何依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，保證會計信息的真實性和完整性。

　　第二章　　支付結算法律制度

　　一、支付結算概述

　?。ㄒ唬┲Ц督Y算的概念

　　支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結算憑證進行貨幣給付及其資金清算的行為，其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉移。

　　銀行、城市信用合作社、農村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。

　　（二）辦理支付結算的基本要求

　?。?）單位、個人和銀行辦理支付結算必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。

　?。?）單位、個人和銀行應當按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。

　?。?）票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽造、變造。

　?。?）填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草，防止涂改。

　?。ㄈ┨顚懫睋?jù)和結算憑證的基本要求

　　（1）中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應受理。

　?。?）中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。

　?。?）中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。大寫金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應加填“人民幣”三字。

　?。?）阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。

　?。?）票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前面加“壹”。如：2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。

　　二、銀行結算賬戶

　　（一）銀行結算賬戶的概念和種類

　　1.銀行結算賬戶的概念

　　銀行結算賬戶是指存款人在經辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。

　　2.銀行結算賬戶的種類

　?。?）銀行結算賬戶按用途不同，分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。

　?。?）銀行結算賬戶按存款人不同，分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。

　?。ǘ┿y行結算賬戶的開立、變更和撤銷

　　1.銀行結算賬戶的開立

　　存款人開立銀行結算賬戶時，應填制開戶申請書。銀行與存款人須簽訂銀行結算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權利與義務。銀行審查后符合開立賬戶條件的，應辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行當?shù)胤种袀浒傅牧x務；需要核準的，應及時報送人民銀行核準。

　　銀行應建立存款人預留簽章卡片，并將簽章式樣和有關證明文件的原件或復印件留存歸檔。

　　2.銀行結算賬戶的變更

　　存款人銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內書面通知開戶銀行并提供有關證明，開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2 日內向人民銀行報告。

　　3.銀行結算賬戶的撤銷

　　存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：

　?。?）被撤并、解散、宣告破產或關閉的；

　?。?）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

　　（3）因遷址需要變更開戶銀行的；

　　（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

　　存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶。

　?。ㄈ┗敬婵钯~戶

　　1.基本存款賬戶的概念

　　基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結算賬戶，是存款人的主要存款賬戶。

　　2.基本存款賬戶使用范圍

　　基本存款賬戶的使用范圍包括：存款人日常經營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。

　　3.基本存款賬戶開戶要求

　　開立基本存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　　（四）一般存款賬戶

　　1.一般存款賬戶的概念

　　一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。

　　2.一般存款賬戶的使用范圍

　　一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

　　3.一般存款賬戶的開戶要求

　　開立一般存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　　（五）專用存款賬戶

　　1.專用存款賬戶的概念

　　專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

　　2.專用存款賬戶的使用范圍

　　專用存款賬戶適用于基本建設資金，更新改造資金，財政預算外資金，糧、棉、油收購資金，證券交易結算資金，期貨交易保證金，信托基金，住房基金，社會保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務支出資金等專項管理和使用的資金。

　　3.專用存款賬戶開戶要求

　　開立專用存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。專用存款賬戶的使用應符合規(guī)定。

　?。┡R時存款賬戶

　　1.臨時存款賬戶的概念

　　臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。

　　2.臨時存款賬戶的使用范圍

　　臨時存款賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。臨時存款賬戶有效期最長不得超過2年。

　　3.臨時存款賬戶開戶要求

　　開立臨時存款賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。臨時存款賬戶的使用應符合規(guī)定。

　?。ㄆ撸﹤€人銀行結算賬戶

　　1.個人銀行結算賬戶的概念

　　個人銀行結算賬戶是指存款人有投資、消費、結算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶。郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。

　　2.個人銀行結算賬戶使用范圍

　　個人銀行結算賬戶用于辦理個人轉賬收付和現(xiàn)金支取，儲蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務，不得辦理轉賬結算。

　　3.個人銀行結算賬戶開戶要求

　　使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結算業(yè)務的，可以申請開立個人銀行結算賬戶。

　?。ò耍┊惖劂y行結算賬戶

　　1.異地銀行結算賬戶的概念

　　異地銀行結算賬戶是指存款人符合法定條件，根據(jù)需要在異地開立相應的銀行結算賬戶。

　　2.異地銀行結算賬戶使用范圍

　　存款人有下列情形之一的，可以在異地開立有關銀行結算賬戶：

　?。?）營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣），需要開立基本存款賬戶的；

　　（2）辦理異地借款和其他結算需要開立一般存款賬戶的；

　?。?）存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務支出需要開立專用存款賬戶的；

　?。?）異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的；

　　（5）自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結算賬戶的。

　　3.異地銀行結算賬戶開立要求

　　開立異地銀行結算賬戶應按照規(guī)定的程序辦理并提交有關證明文件。

　　三、票據(jù)結算

　?。ㄒ唬┢睋?jù)概述

　　1.票據(jù)的概念和種類

　　票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

　　在我國，票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。

　　（二）銀行匯票

　　1.銀行匯票的概念

　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　2.銀行匯票的使用范圍

　　單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　3.銀行匯票的記載事項

　　簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。

　　4.銀行匯票的提示付款期限

　　銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。

　　5.銀行匯票的辦理和使用要求

　　銀行匯票的辦理、承兌等應符合有關規(guī)定。

　?。ㄈ┲?/p>

　　1.支票的概念和種類

　　支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

　　支票分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。

　　2.支票的使用范圍

　　單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。

　　3.支票記載事項

　　簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。

　　4.支票提示付款期限

　　支票的提示付款期限自出票日起10日。

　　5.支票辦理要求

　　支票的辦理程序等應符合有關規(guī)定。

　　第三章　稅收征收管理法律制度

　　一、稅務管理

　?。ㄒ唬┒悇盏怯?/p>

　　1.稅務登記的概念

　　稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　2.稅務登記范圍

　　凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

　　3.稅務登記種類

　　稅務登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外出經營報驗登記。

　?。ǘ┌l(fā)票管理

　　1.發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。

　　2.發(fā)票的種類

　?。?）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

　　（2）普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

　?。?）專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。

　　3.發(fā)票的開具要求

　　（1）單位和個人應在發(fā)生經營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經營業(yè)務一律不得開具發(fā)票。

　?。?）開具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

　?。?）填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　?。?）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

　　（5）開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。

　?。?）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

　?。ㄈ┘{稅申報

　　1.納稅申報的概念

　　納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。

　　2.納稅申報的方式

　　納稅人應依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：

　?。?）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

　　（2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

　?。?）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。

　　二、稅款征收

　?。ㄒ唬┒惪钫魇辗绞?/p>

　　（1）查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補。

　?。?）查定征收，是指由稅務機關根據(jù)納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　?。?）查驗征收，查驗征收是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。

　?。?）定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　?。?）代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　?。?）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。

　?。?）委托代征，是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　?。?）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　?。ǘ┖硕☉{稅額

　　有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

　?。?）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　?。?）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的；

　?。?）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。?）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。?）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；

　　（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的；

　?。?）未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

　　第四章　　會計職業(yè)道德

　　一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德

　?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德的概念和主要內容

　　1.職業(yè)道德的概念

　　職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準則，涵蓋了從業(yè)人員與服務對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2.職業(yè)道德的主要內容

　　職業(yè)道德主要內容包括：愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務群眾、奉獻社會。

　　（二）會計職業(yè)道德

　　1.會計職業(yè)道德概念

　　會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。

　　2.會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內容

　?。?）愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責。

　?。?）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。

　?。?）廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占、遵紀守法、清正廉潔。

　?。?）客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。

　?。?）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

　?。?）提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。

　?。?）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。

　?。?）強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。

　　二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系

　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系

　　會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標、相同的調整對象，承擔著同樣的職責，在作用上相互補充；在內容上相互滲透、相互重疊；在地位上相互轉化、相互吸收；在實施上相互作用、相互促進。

　?。ǘ嬄殬I(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別

　　（1）性質不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。

　　（2）作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為和結果的合法化；會計職業(yè)道德則不僅要求調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。

　?。?）實現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。

　?。?）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。

　　三、會計職業(yè)道德教育

　?。ㄒ唬嬄殬I(yè)道德教育形式

　?。?）接受教育。通過學?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職業(yè)責任、職業(yè)義務為核心內容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。

　　（2）自我教育。會計人員自我學習、自身道德修養(yǎng)的行為活動。

　?。ǘ嬄殬I(yè)道德教育內容

　?。?）會計職業(yè)道德觀念教育。通過學習會計職業(yè)道德知識，樹立會計職業(yè)道德觀念，了解會計職業(yè)道德對社會經濟秩序、會計信息質量的影響，以及違反會計職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰。

　?。?）會計職業(yè)道德規(guī)范教育。以愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務為主要內容的會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)道德教育的核心內容，并貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。

　?。?）會計職業(yè)道德警示教育。通過對違反會計職業(yè)道德行為和違法會計行為典型案例進行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識、會計職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

　?。?）其他與會計職業(yè)道德相關的教育。

　?。ㄈ嬄殬I(yè)道德教育途徑

　　（1）通過會計學歷教育進行會計職業(yè)道德教育。在學習會計理論和技能的同時，學習會計職業(yè)道德規(guī)范內容，了解會計職業(yè)面臨的道德風險，樹立會計職業(yè)道德情感和觀念，提高運用道德標準判斷是非的能力。

　?。?）通過會計繼續(xù)教育進行會計職業(yè)道德教育。在不斷更新、補充、拓展會計專業(yè)理論、業(yè)務能力的同時，通過會計職業(yè)道德信念教育、會計職業(yè)義務教育、會計職業(yè)榮譽教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行。

　　（3）通過會計人員的自我教育與修養(yǎng)進行會計職業(yè)道德教育。通過自我教育、自我鍛煉、自我修養(yǎng)，將會計職業(yè)道德規(guī)范轉化為會計人員的內在品質，規(guī)范和約束自身會計行為。

　　四、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲

　　（1）財政部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：

　　①將會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　　②將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結合；

　?、蹖媽I(yè)技術資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結合。

　　（2）會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束。

　?。?）依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲。

　?。?）會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。

　　五、會計職業(yè)道德建設組織與實施

　?。?）財政部門組織和推動會計職業(yè)道德建設，依法行政，探索會計職業(yè)道德建設的有效途徑和實現(xiàn)形式。

　?。?）會計職業(yè)組織建立行業(yè)自律機制和會計職業(yè)道德懲戒制度。

　　（3）企事業(yè)單位任用合格會計人員，開展會計人員職業(yè)道德教育，建立和完善內部控制制度，形成內部約束機制，防范舞弊和經營風險，支持并督促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開展會計工作。

　　（4）社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管。

　?。?）社會輿論監(jiān)督，形成良好的社會氛圍。

　　六、會計職業(yè)道德案例分析

　　通過具體案例，分析、歸納會計職業(yè)道德建設的意義；分析、歸納會計職業(yè)道德的主要內容；分析會計人員如何處理好堅持準則與參與管理的關系；分析、歸納會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別與聯(lián)系；分析會計職業(yè)道德的自律與他律的關系；分析會計人員在會計誠信建設中的作用。

　　二OO五年四月二十一日