2005年高級會計師資格考試模擬試題及答案（一）

　　（本試題卷共九道案例分析題，其中第五題、第六題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）

　　答題要求：

　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

　　2.請使用黑色、藍(lán)色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

　　案例分析題一（本題12分）

　　資料：甲股份有限公司是一家大型國有控股企業(yè)。2005年3月，甲股份有限公司所在地財政局在對其進(jìn)行會計檢查時，發(fā)現(xiàn)甲股份有限公司2004年度發(fā)生下列事項：

　　1、2004年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進(jìn)一步加強(qiáng)會計工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會議決定增設(shè)1名副經(jīng)理主管財會工作，現(xiàn)任總會計師配合其工作。

　　2、2004年5月，公司會計科負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用賬目登記工作的會計張某申請休產(chǎn)假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經(jīng)理指定出納員王某兼管會計張某的工作，并指示出納員王某與會計張某辦理了會計工作交接手續(xù)。

　　3、2004年6月，公司出納王某通過同學(xué)關(guān)系，收回乙公司欠款4萬元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長胡某指示出納王某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管，以備業(yè)務(wù)招待用。

　　4、2004年8月，會計科長退休。經(jīng)總經(jīng)理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會計科科長。

　　5、2004年12月，針對公司產(chǎn)品滯銷、年度經(jīng)營虧損已成定局的情況，公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做—些“技術(shù)處理”，確?！皩崿F(xiàn)”年初定下的盈利100萬元的目標(biāo)。會計科有關(guān)人員遵照辦理。

　　6、2005年2月，公司財務(wù)會計報告經(jīng)主管財會工作的副經(jīng)理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某因出差在外，未在財務(wù)會計報告上簽章。

　　要求根據(jù)上述情況和有關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，回答下列問題：

　　（1）該公司增設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理是否符合法律規(guī)定？簡要說明理由。

　?。?）該公司指定出納員兼管會計工作是否符合法律、制度規(guī)定？簡要說明理由。

　?。?）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規(guī)定？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

　?。?）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長是否符合法律規(guī)定？簡要說明理由。

　?。?）該公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做一些“技術(shù)處理”，使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

　?。?）該公司董事長胡某是否應(yīng)當(dāng)在對外報出的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章？簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　（1）該公司增設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理不符合法律規(guī)定。《總會計師條例》規(guī)定，國有大、中型企業(yè)及國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師；總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。甲公司已設(shè)總會計師，不應(yīng)再設(shè)主管財會工作的副經(jīng)理。

　　（2）該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作不符合法律規(guī)定?！稌嫹ā泛汀稌媰?nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》均規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作，違背了內(nèi)部控制制度不相容職務(wù)（崗位）相互分離的要求。

　?。?）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》的相關(guān)規(guī)定。《會計法》規(guī)定，各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款》要求，銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；對已注銷的壞賬應(yīng)建立備查登記，做到賬銷案存；收回已注銷的壞賬應(yīng)及時入賬。根據(jù)《會計法》規(guī)定，私設(shè)會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)主管單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　對會計人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長不符合法律規(guī)定。有關(guān)會計法律制度規(guī)定，擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，必須取得會計從業(yè)資格證書，具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者有從事會計工作3年以上的經(jīng)歷。辦公室副主任李某自參加工作以來一直從事文秘工作，不具備擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的資格、職稱或從業(yè)資歷條件。

　　（5）公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做“技術(shù)處理”、使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆谑谝狻⒅甘?、?qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告的行為。根據(jù)《會計法》規(guī)定，對于授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿或編制虛假財務(wù)會計報告的董事長胡某，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)給予行政處分。對于甲公司和會計科科長李某、會計張某，編制虛假的財務(wù)會計報告，對甲公司處以5000元到10萬元的罰款；對會計科科長李某、會計張某，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，未構(gòu)成犯罪的，處以3000元到5萬元的罰款，對其中的會計人員依法吊銷會計從業(yè)資格證書。

　　（6）公司董事長胡某應(yīng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證本單位財務(wù)會計報告真實、完整，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。董事長胡某是公司的法定代表人（單位負(fù)責(zé)人），負(fù)責(zé)單位全面工作，應(yīng)在公司財務(wù)會計報告上簽名、蓋章，并保證其真實、完整。

　　案例分析題二（本題10分）

　　資料：甲公司為大型國有企業(yè)，下設(shè)A、B、C三個全資子公司。2002年至2004年，公司連續(xù)虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務(wù)風(fēng)險，持續(xù)經(jīng)營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進(jìn)駐甲公司進(jìn)行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。

　　清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設(shè)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審查，發(fā)現(xiàn)2002-2004年間，甲公司及其子公司進(jìn)行了大量的基本建設(shè)和技術(shù)改造項目建設(shè)，這些建設(shè)項目占用了大量資金，導(dǎo)致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預(yù)算、項目建設(shè)進(jìn)度超期、項目投資決策失敗等問題。

　　1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進(jìn)行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據(jù)乙公司提供的核算資料仔細(xì)審查并重新核定后發(fā)現(xiàn)，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設(shè)計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元；決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進(jìn)行調(diào)整等原因，導(dǎo)致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責(zé)成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內(nèi)的相關(guān)專業(yè)人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續(xù)。

　　2、2002年2月，A公司董事會沒有進(jìn)行充分的可行性研究，即批準(zhǔn)投產(chǎn)建設(shè)D型機(jī)器生產(chǎn)線，預(yù)計總投資4000萬元。2003年3月A公司董事會發(fā)現(xiàn)D型機(jī)器沒有市場前景，即停止了該項目建設(shè)。截至停建時，該項目已發(fā)生實際投資額3500萬元。

　　3、B公司于2003年2月至2003年9月期間，開工建設(shè)了職工活動中心。職工活動中心項目工程預(yù)計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權(quán)王總經(jīng)理組織公司福利部門有關(guān)人員進(jìn)行工程可行性研究，并由王總經(jīng)理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權(quán)該公司李副總經(jīng)理具體負(fù)責(zé)項目的實施管理并對工程各項價款的支付進(jìn)行審批。李副總經(jīng)理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權(quán)從中侵占公司巨額財產(chǎn)和資金。

　　4、2003年8月，C公司董事長兼總經(jīng)理認(rèn)為，E型建材目前訂單很多，需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，隨即責(zé)成財務(wù)部門做好預(yù)算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達(dá)了要擴(kuò)建E型建材生產(chǎn)規(guī)模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設(shè)周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴(kuò)建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目?？紤]到該項目已經(jīng)在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2004年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。

　　針對甲公司及其全資子公司工程項目建設(shè)的情況及存在的主要問題，分析其會計內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　（1）甲缺乏工程項目概預(yù)算和竣工決算控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》要求，各單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準(zhǔn)確；單位應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決策進(jìn)行審核，并及時組織竣工決算審計；未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。甲公司沒有建立概預(yù)算環(huán)節(jié)和竣工決算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，特別是未組織專業(yè)人員對工程概預(yù)算和決算進(jìn)行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續(xù)，違背了工程項目概預(yù)算和竣工決算控制的要求。

　?。?）A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理；單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設(shè)，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。

　　（3）B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制等。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；單位應(yīng)當(dāng)對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進(jìn)行可行性研究，該公司王總經(jīng)理既負(fù)責(zé)組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經(jīng)理既負(fù)責(zé)組織項目實施又對工程價款支付進(jìn)行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制以及集體決策控制的要求。

　?。?）C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—工程項目（試行）》的要求，單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄；嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經(jīng)理在進(jìn)行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內(nèi)部控制所要求的集體決策流于形式。

　　案例分析題三（本題10分）

　　華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）為上市公司，其2004年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項資料如下：

　　1.華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求華夏公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，華夏公司預(yù)計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。

　　2.因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時提供貸款，給華夏公司造成損失500萬元。華夏公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，華夏公司遂于2004年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判斷。華夏公司預(yù)計將勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%.

　　3.華夏公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務(wù)（假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿）：

　?。?）華夏公司銷售A產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為10 000萬元，產(chǎn)品成本為8 000萬元。合同約定，華夏公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗，華夏公司銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為該產(chǎn)品銷售額的1%.

　　（2）華夏公司銷售500件B產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。合同約定，華夏公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為其銷售額的1.8%.

　　（3）華夏公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。華夏公司對售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，華夏公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理（含更換零部件）。華夏公司預(yù)計發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售C產(chǎn)品售價的2%至3%之間。

　　4.華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告華夏公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認(rèn)為，華夏公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求華夏公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬元。華夏公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯華夏公司的名譽(yù)，要求ABC公司賠償其名譽(yù)損失費(fèi)200萬元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，華夏公司無法估計該起訴訟結(jié)果。

　　5.華夏公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給華夏公司。華夏公司為乙公司提供擔(dān)保的某項銀行借款計   10 000萬元于2004年5月到期，該借款系由乙公司于2001年5月從銀行借入，華夏公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔(dān)保。乙公司借入的款項至到期日應(yīng)償付的本息為11 500萬元。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于2004年7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的華夏公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，華夏公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為55%.

　　要求：

　　分析華夏公司發(fā)生的上述交易或事項，應(yīng)該如何進(jìn)行會計處理？并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　本案例涉及或有事項的確認(rèn)、計量和披露等問題。

　　會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如果清償確認(rèn)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露或有負(fù)債形成的原因、或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露；在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　1.本案例1，華夏公司有60%的可能性支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元，符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，因此，華夏公司應(yīng)按最佳估計數(shù)及訴訟費(fèi)用165萬元確認(rèn)負(fù)債，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。

　　2.本案例2，華夏公司因或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)，一般不應(yīng)確認(rèn)，同時，一般不在會計報表附注中披露。

　　3.本案例3，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品預(yù)提的保修費(fèi)用均符合確認(rèn)條件，應(yīng)予以確認(rèn)，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露。本案例中，A產(chǎn)品應(yīng)計提的保修費(fèi)用為100（10 000×1%）萬元，B產(chǎn)品應(yīng)計提的保修費(fèi)用為450（500×50×1.8%）萬元，C產(chǎn)品應(yīng)計提的保修費(fèi)用為20［800×（2%+3%）÷2］萬元。因此，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品合計應(yīng)計提的保修費(fèi)用為570萬元，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債570萬元。

　　4.本案例4，華夏公司起訴ABC公司名譽(yù)權(quán)，要求ABC公司賠償名譽(yù)損失費(fèi)200萬元，法院尚未判決，華夏公司無法估計該起訴結(jié)果，因此，不符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，但應(yīng)在會計報表附注中作相應(yīng)披露。

　　5.本案例5，華夏公司為乙公司借款提供擔(dān)保，在乙公司無力償還債務(wù)時，華夏公司將承擔(dān)連帶責(zé)任，至12月31日，甲公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為55%，其金額也能夠可靠地估計，因此，應(yīng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債，金額為6 984[（11 500+140）×60%]萬元，同時在會計報表附注中作相應(yīng)披露。

　　案例分析題四（本題13分）

　　資料：銀海電力股份有限公司為上市公司。2004年12月31日，公司的資產(chǎn)總額為25億元，負(fù)債總額為10億元，所有者權(quán)益為15億元，其中，股本為1億元（每股面值1元）。2004年度公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。公司實行當(dāng)年凈利潤全部分配的股利政策。

　　為了保持利潤較大幅度增長，并使股東獲得良好的投資回報，公司決定投資建設(shè)一套熱電聯(lián)產(chǎn)系統(tǒng)項目，計劃總投資5億元，建設(shè)期為1年。公司管理層要求財會部提出對該項目的融資方案。財會部以公司2004年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過測算，提出了以下三個融資方案：

　　方案一：發(fā)行公司債券

　　公司發(fā)行公司債券5億元，期限為5年，年利率為6％，每年年末支付利息，到期一次還本。項目投產(chǎn)后至還款前，公司每年凈利潤將達(dá)到3600萬元。

　　方案二：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　公司按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券5億元，每張面值100元，共計500萬張，票面利率為6％，每年年末支付利息。項目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前，公司每年凈利潤將達(dá)到4600萬元。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股價為25元。預(yù)計公司可轉(zhuǎn)換債券在2007年1月將會全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)，因此公司在3年后將會增加股份2000萬股。轉(zhuǎn)股后，每年凈利潤將因利息費(fèi)用減少而增加500萬元。

　　方案三：發(fā)行公司股票

　　公司增發(fā)股票5000萬股，每股發(fā)行價為10元。項目投產(chǎn)后，公司每年凈利潤將達(dá)到5000萬元。

　　為便于分析起見，假設(shè)以下情況：

　　（1）不考慮稅收因素以及提取法定公積金和法定公益金的因素；

　　（2）不考慮公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用；

　?。?）2005年初，融資方案已實施且資金到位，項目建設(shè)從2005年1月1日起實施并于年末完工，2006年1月1日正式投入生產(chǎn)。

　　要求：

　　1.分別分析項目投產(chǎn)后3年間（2006年至2008年）三個融資方案對公司資產(chǎn)負(fù)債率和每股收益的影響。

　　2.從公司股東獲得良好回報的角度，判斷選擇哪一個融資方案最佳，并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.

　　2004年        2006年

　　方案一        方案二        方案三

　　資產(chǎn)負(fù)債率        10/25    40%        15/30    50%        50％        10/30   33.33％

　　每股收益（元）        3000/10000   0.3        3600/10000  0.36        4600/10000  0.46        5000/14000  0.36

　?。?）融資方案一會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2004年末的40％上升到50％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.36元。

　?。?）融資方案二會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2004年末的40％上升到50％。

　　2007年1月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為33.33％。公司每股收益由2004年的0.3元上升到0.46元。

　　2007年1月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比2006年有所下降，但仍維持在0.43元的水平。

　?。?）融資方案三會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由2004年末的40％下降到33.33％。

　　每股收益由2004年的0.3元上升為0.36元。

　　2.從公司股東獲得良好回報的角度，應(yīng)選擇方案二。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債率和方案一相同，但每股收益最高為0.46元/股。按照公司現(xiàn)有股利分配政策，每股可按年分得0.46元。即使在2007年1月轉(zhuǎn)股后，每股收益仍保持在0.43元[2007年方案二每股收益＝4600+500/12000=0.43（元）]，高于方案一和方案三。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點(diǎn)：

　　優(yōu)點(diǎn)：

　　第一，籌資成本較低。

　　第二，便于籌資資金。

　　第三，有利于穩(wěn)定股票價格和減少對每股收益的稀釋。

　　第四，減少籌資中的利益沖突

　　缺點(diǎn)：

　　第一，股票上揚(yáng)風(fēng)險

　　第二，財務(wù)風(fēng)險

　　第三，喪失低息優(yōu)勢

　　案例分析題五（本題10分）

　　藍(lán)天股份有限公司于2000年成立，2004年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如下：

　　1.藍(lán)天公司對企業(yè)的主要材料原采用全月一次加權(quán)平均法核算，鑒于物價持續(xù)上漲，改為后進(jìn)先出法核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計價方法的變更，屬于會計政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　2.藍(lán)天公司對低值易耗品原采用五五攤銷法進(jìn)行核算，因感到低值易耗品價值低，在存貨中比例非常小，同時采用五五攤銷法時，使用部門在報廢時與財務(wù)部門溝通不夠，致使已報廢的低值易耗品未能及時轉(zhuǎn)銷，造成賬實不符，故改用一次攤銷法進(jìn)行核算。藍(lán)天公司認(rèn)為存貨計價方法的變更，屬于會計政策變更，采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　3.藍(lán)天公司的一座倉庫，原預(yù)計使用年限15年，因遭受臺風(fēng)的襲擊，主體結(jié)構(gòu)受到影響，將減少使用壽命，為此，藍(lán)天公司將使用年限由15年調(diào)整為10年，并按追溯法對以前年度計提的折舊進(jìn)行了追溯調(diào)整。

　　4.藍(lán)天公司購入的一臺數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，決定將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，折舊年限由8年縮短為5年。對于這一變更，藍(lán)天公司采用了追溯調(diào)整法進(jìn)行了會計處理。

　　5.藍(lán)天公司擁有的一項專利權(quán)，法律規(guī)定的有效期15年，企業(yè)預(yù)計的使用期10年，藍(lán)天公司按10年進(jìn)行攤銷，已攤銷3年，尚有7年待攤銷。今發(fā)現(xiàn)，與專利權(quán)生產(chǎn)的同類產(chǎn)品已出新品，物美價廉，使藍(lán)天公司產(chǎn)品逐步失去競爭力，估計該無形資產(chǎn)的使用年限將由10年減少到6年。藍(lán)天公司按尚可使用的3年重新計算了攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　6.藍(lán)天公司為開拓新業(yè)務(wù)，經(jīng)期貨經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行了棉花期貨交易，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了商品期貨的賬務(wù)處理。

　　要求：分析上述業(yè)務(wù)會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理辦法。

　　分析與提示：

　　1.對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先應(yīng)分析其業(yè)務(wù)性質(zhì)，判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更，然后判斷企業(yè)會計處理方法是否恰當(dāng)。

　　藍(lán)天公司對主要材料在物價上漲的情況下，由原采用全月一次加權(quán)平均法核算，改為后進(jìn)先出法核算，符合會計制度的規(guī)定，屬于會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，是正確的。

　　2.藍(lán)天公司對低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，雖然屬于方法變更，但由于不重要，按照制度規(guī)定，不作為會計政策變更；藍(lán)天公司將其作為會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整是錯誤的。正確做法是，在低值易耗品領(lǐng)用時，按照一次攤銷法，直接將低值易耗品的成本計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等。

　　3.藍(lán)天公司的一座倉庫，因遭受臺風(fēng)的襲擊后減少使用壽命，將使用年限由15年調(diào)整為10年，符合會計制度的要求，屬于會計估計變更。會計估計變更應(yīng)采用未來適用法，藍(lán)天企業(yè)對這一事項采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯誤的。正確的處理是，采用未來適用法，即從變更使用年限起，按照新的預(yù)計使用年限和剩余年限應(yīng)計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.藍(lán)天公司的數(shù)控機(jī)床，因同類產(chǎn)品更新速度加快，將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，屬于會計估計變更；將折舊年限由8年縮短為5年，屬于會計估計變更。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，藍(lán)天公司采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理是錯誤的。正確的做法是：采用未來適用法，從變更時起，按照新的折舊方法、新的預(yù)計使用年限和剩余年限應(yīng)計提的折舊總額，重新計算折舊額，按照重新計算的折舊額進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　5.藍(lán)天公司擁有的一項專利權(quán)，由于使用年限減少，將攤銷期由10年改為6年，屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法，企業(yè)采用了未來適用法進(jìn)行處理，是正確的。

　　6.藍(lán)天公司進(jìn)行商品期貨交易，屬于新的業(yè)務(wù)采用新方法，不屬于會計政策變更，藍(lán)天公司按照期貨交易的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理是正確的。

　　案例分析題六（本題15分）

　　甲事業(yè)單位執(zhí)行國庫集中收付制度。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：

　　1.工資由財政直接支付，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及工資發(fā)放明細(xì)表，款項已由代理銀行支付到個人工資賬戶，發(fā)放工資100萬元。

　　2.對于單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出等，采用財政授權(quán)支付方式支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，注明的授權(quán)支付額度為8萬元。

　　3.甲單位購買隨買隨用的辦公用品，填制“財政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，購買辦公用品2萬元。

　　4.甲單位為開展業(yè)務(wù)活動購買材料5萬元，填制“財政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，款項支付完畢，材料已入庫，并已全部用于業(yè)務(wù)活動。

　　5.采購一臺管理用設(shè)備，按照合同規(guī)定，購買價格60萬元，由財政直接支付。甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，設(shè)備已驗收完畢。

　　6.甲單位本年財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為180萬元，財政直接支付數(shù)為160萬元。財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)無差異。

　　7.按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余金額的10%計提專用基金（職工福利基金）。

　　要求：

　?。?）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請可設(shè)立哪些賬戶？

　　（2）年末財政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額應(yīng)如何處理？

　?。?）年末“零余額賬戶用款額度”有余額如何處理？

　?。?）根據(jù)上述資料，計算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額。

　?。?）計算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額。（本題以萬元為單位）

　　分析與提示：

　?。?）分析執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請可設(shè)立哪些賬戶

　　執(zhí)行國庫集中收付制度的單位，經(jīng)過申請可以設(shè)立預(yù)算單位零余額賬戶和特設(shè)專戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算，該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。特設(shè)專戶用于核算預(yù)算單位的特殊專項支出活動。

　　（2）年末財政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額如何處理

　　財政直接支付預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，應(yīng)同時計入“財政應(yīng)返還額度”科目和“財政補(bǔ)助收入”科目。

　　（3）年末零余額賬戶用款額度有余額如何處理

　　年末零余額賬戶用款額度有余額時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“零余額賬戶用款額度”科目無余額。

　?。?）根據(jù)上述資料，計算甲單位事業(yè)結(jié)余的金額

　　事業(yè)結(jié)余=（財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補(bǔ)助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（萬元）

　?。?）計算本年度專用基金、固定基金和事業(yè)基金增減金額

　?、賹Ｓ没穑ǜ＠穑┰黾咏痤~=（事業(yè)結(jié)+經(jīng)營結(jié)余）21*10%=2.1（萬元）

　?、诠潭ɑ鹪黾咏痤~=60萬元

　　③事業(yè)基金增加金額=18.9萬元

　　案例分析題七（本題15分）

　　宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：

　　1.短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。

　　2.應(yīng)收賬款900萬元。其中：應(yīng)收Y公司700萬元，應(yīng)收Z公司200萬元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。

　　3.預(yù)付賬款600萬元。其中：預(yù)付M公司400萬元，預(yù)付N公司200萬元。

　　M公司因經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。

　　4.專利權(quán)250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術(shù)，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。

　　要求：

　　判斷宇宙公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值？并簡要說明理由。

　　分析與提示：

　　1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備；如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600（萬元），低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

　　2.本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項發(fā)生減值的跡象。

　　其次，應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

　?。?）宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中，應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，賬齡為6個月，Z公司財務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。

　　要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備；如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。

　　（1）宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中，預(yù)付M公司400萬元。在本案例中，M公司經(jīng)營管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常，宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

　　4.本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：（1）某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（3）某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　其次，計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。

　　在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象；該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　案例分析題八（本題15分）

　　資料：天方公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱？自成立以來一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況？急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此？公司擬通過降低營運(yùn)資金水平來增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。

　　天方公司的有關(guān)資料如下：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表資料

　　表1

　　當(dāng)期平均余額        百分比        行業(yè)平均水平

　　流動資產(chǎn)        86400        40%        30%

　　固定資產(chǎn)凈值        129600        60％        70％

　　資產(chǎn)總計        216000        100％        100%

　　流動負(fù)債        30240        14％        14％

　　長期負(fù)債        86400        40％        36％

　　普通股權(quán)益        99360        46％        50％

　　負(fù)債與股東權(quán)益總計        216000        100％        100％

　?。?）損益表資料

　　表2                單位：萬元

　　主營業(yè)務(wù)收入        216000        利潤總額        22350

　　主營業(yè)務(wù)成本        183600

　　主營業(yè)務(wù)利潤        32400        所得稅        8940

　　利息費(fèi)用        10050        凈利潤        13410

　?。?）相關(guān)財務(wù)比率

　　表3

　　項  目        天方公司        行業(yè)平均水平

　　流動比率        2.86        2.5

　　固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率        1.85        2

　　普通股權(quán)益報酬率        13.50%        18%

　　主營業(yè)務(wù)利潤率        15%        16%

　　已獲利息倍數(shù)        3.22        3.3

　　目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：

　　甲方案，維持公司現(xiàn)有營運(yùn)資金政策，不增添設(shè)備；

　　乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備；

　　丙方案，減少10％的流動資產(chǎn)，同時增加相應(yīng)的流動負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。

　　在這三個方案下，長期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：

　?。?）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率按行業(yè)水平調(diào)整；

　　（2）主營業(yè)務(wù)利潤率按行業(yè)水平調(diào)整；

　?。?）流動負(fù)債的平均利率調(diào)整為5%，長期負(fù)債的平均利率為8％；

　　（4）所得稅稅率為40％。

　　要求：

　　（1）計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響；

　　（2）運(yùn)用相關(guān)財務(wù)比率分析公司的償債能力；

　?。?）為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說明理由。

　　分析與提示：

　?。?）計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務(wù)狀況的影響。

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表資料

　　表4                單位：萬元

　　項目        甲        乙        丙        行業(yè)平均水平

　　流動資產(chǎn)        86400        40%        64800        30%        77760        34.62%        30%

　　固定資產(chǎn)凈值        129600        60%        151200        70%        146880        65.38%        70%

　　資產(chǎn)總計        216000        100%        216000        100%        224640        100%        100%

　　流動負(fù)債        30240        14%        30240        14%        38880        17.31%        14%

　　長期負(fù)債        86400        40%        86400        40%        86400        38.46%        36%

　　普通股權(quán)益        99360        46%        99360        46%        99360        44.23%        50%

　　負(fù)債加普通股        216000        100％        216000        100%        224640        100%        100%

　?、趽p益表資料

　　表5        單位：萬元

　　項目        甲        乙        丙

　　主營業(yè)務(wù)收入        216000        302400        293760

　　主營業(yè)務(wù)成本        183600        254016        246758.4

　　主營業(yè)務(wù)利潤        32400        48384        47001.6

　　利息費(fèi)用        10050        8424        8856

　　利潤總額        22350        39960        38145.6

　　所得稅        8940        15984        15258.24

　　凈利潤        13410        23976        22887.36

　?、巯嚓P(guān)財務(wù)比率

　　表6

　　項目        甲        乙        丙        行業(yè)平均水平

　　流動比率        2.86        2.14        2        2.5

　　普通股權(quán)益報酬率        13.50%        24.13        23.03％        18%

　　已獲利息倍數(shù)        3.22        5.74        5.30        4.5

　　計算說明：

　　乙方案流動資產(chǎn)：216000×30%＝64800

　　乙方案固定資產(chǎn)凈值：216000×70%=151200

　　乙方案主營業(yè)務(wù)收入：151200×2＝302400

　　乙方案的主營業(yè)務(wù)利潤：302400×16%＝48384

　　乙利息費(fèi)用：30240×5%＋86400×8%＝1512＋6912＝8424

　　丙方案流動資產(chǎn)：86400×（1-10%）＝77760

　　丙方案流動負(fù)債：（86400×10%＝8640）30240＋8640＝38880

　　丙方案固定資產(chǎn)凈值：（8640×2＝17280）129600＋17280＝146880

　　丙方案主營業(yè)務(wù)收入：146880×2＝293760

　　丙方案的主營業(yè)務(wù)利潤：293760×16%＝47001.6

　　丙利息費(fèi)用：38880×5%＋86400×8%＝1944+6912＝8856

　　（2）通過計算，分析公司償債能力。

　?、倭鲃颖嚷剩杭追桨?gt;乙方案>丙方案。依據(jù)流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。

　?、谝勋@利息倍數(shù)：乙方案>丙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以乙方案最強(qiáng)。

　?。?）天方公司應(yīng)選擇乙方案，理由如下：

　　①目前天方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。

　?、谌齻€方案中，甲方案的營運(yùn)資金政策過于保守，導(dǎo)致普通股權(quán)益報酬率只有13.50%，低于18%的行業(yè)平均水平；丙方案的普通股權(quán)益報酬率為23.03%，高于18%的行業(yè)平均水平；乙方案的普通股權(quán)益報酬率最高，達(dá)24.13%，大大高于18%的行業(yè)平均水平。

　?、郾M管乙方案的流動比率只有2.14，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且乙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)5.74，高于4.5的行業(yè)平均水平，不會出現(xiàn)無法支付到期利息的情況。因此，采用乙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。

　　考慮以上的風(fēng)險與報酬之間的關(guān)系，天方公司應(yīng)采用乙方案。

　　案例分析題九（本題15分）

　　丁公司所屬海外子公司2004年年報的外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表需要進(jìn)行折算。假設(shè)2004年12月31日報表決算日的市場匯率為1：8.6，年初匯率為1：8.4；未發(fā)生上年利潤調(diào)整事項。盈余公積的年初數(shù)為284萬元（人民幣）；實收資本上年折合后數(shù)額為2400萬元（人民幣），本年沒有增減變化；未分配利潤年初數(shù)為84萬元（人民幣）。

　　【要求】將下列外幣報表折算為人民幣的利潤表及利潤分配表、資產(chǎn)負(fù)債表。

　　利潤表及利潤分配表

　　2004年       單位：萬元

　　項    目        金額（美元）        折算匯率        金額（人民幣）

　　一、主營業(yè)務(wù)收入        1000

　　減：主營業(yè)務(wù)成本        800

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤        200

　　減：管理費(fèi)用        60

　　三、營業(yè)利潤        140

　　加：投資收益        0

　　四、利潤總額        140

　　減：所得稅        40

　　五、凈利潤        100

　　加：年初未分配利潤        10

　　六、可供分配利潤        110

　　減：提取盈余公積        20

　　應(yīng)付股利        40

　　七、未分配利潤        50

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　2004年12月 31日                單位：萬元

　　資產(chǎn)        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣        負(fù)債和所有者權(quán)益        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣

　　流動資產(chǎn)：                                   負(fù)債：

　　存貨        400                          流動負(fù)債        200

　　其他流動資產(chǎn)        200                          長期負(fù)債        100

　　固定資產(chǎn)：                                   所有者權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)原價        110                          實收資本        300

　　減：累計折舊        10                          盈余公積        50

　　固定資產(chǎn)凈值        100                          未分配利潤        50

　　資產(chǎn)總計        700                          負(fù)債和所有者權(quán)益總計        700

　　分析與提示：

　　折算后的利潤表及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表如下：

　　利潤表及利潤分配表

　　2004年      單位：萬元

　　項    目        金額（美元）        折算匯率        金額（人民幣）

　　一、主營業(yè)務(wù)收入        1000        8.5        8500

　　減：主營業(yè)務(wù)成本        800        8.5        6800

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤        200                 1700

　　減：管理費(fèi)用        60        8.5        510

　　三、營業(yè)利潤        140                 1190

　　加：投資收益        0        8.5        0

　　四、利潤總額        140                 1190

　　減：所得稅        40        8.5        340

　　五、凈利潤        100                 850

　　加：年初未分配利潤        10                 84

　　六、可供分配利潤        110                 934

　　減：提取盈余公積        20        8.5        170

　　應(yīng)付股利        40        8.5        340

　　七、未分配利潤        50                 424

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　2004年12月31日      單位：萬元

　　資產(chǎn)        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣        負(fù)債和所有者權(quán)益        金額

　　美元        折算

　　匯率        金額

　　人民幣

　　流動資產(chǎn)：                                   負(fù)債：

　　存貨        400        8.6        3440        流動負(fù)債        200        8.6        1720

　　其他流動資產(chǎn)        200        8.6        1720        長期負(fù)債        100        8.6        860

　　固定資產(chǎn)：                                   所有者權(quán)益：

　　固定資產(chǎn)原價        110        8.6        946        實收資本        300                 2400

　　減：累計折舊        10        8.6        86        盈余公積        50                 454

　　固定資產(chǎn)凈值        100                 860        未分配利潤        50                 424

　　外幣報表折算差額                          162

　　資產(chǎn)總計        700                          負(fù)債和所有者權(quán)益總計        700                 6020

　　注：

　?。?）利潤表和利潤分配表中的平均匯率=（年初匯率8.4+年末匯率8.6）/2=8.5

　?。?）資產(chǎn)與負(fù)債項目的折算匯率采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率2.6

　　（3）“盈余公積”按本年提取數(shù)（170）與年初數(shù)（284）合計填列

　?。?）“未分配利潤”按利潤分配表中該項目數(shù)額填列