2003年高級會計師《高級會計實務》試題及標準答案（二）

 

　　答案與解析：

　　案例分析一（本題10分）

　　1. 董事長的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，是本單位會計行為的責任主體。董事長作為單位負責人和法定代表人，應對本單位會計資料的真實性、完整性負責。雖然董事長臨時出差在外，但他仍然是單位的負責人和法定代表人，仍然需要在公司年度財務會計報告上簽名并蓋章，并對本公司財務會計報表的真實性、完整性負責。事實上，該公司的會計造假行為是董事長授意指使的。（3分）

　　2. 總經理的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：《會計法》規(guī)定，財務會計報告應當由單位的負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。總經理負責單位日常經營管理活動，許多財務活動和經濟業(yè)務事項是在公司總經理的指揮下進行的，也是財務會計報告的責任人，應承擔相應的法律責任，不能以不懂會計專業(yè)相推脫。事實上，該公司總經理也參與了會計造假。

　　3. 總會計師的陳述不符合會計法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。（1分）

　　理由：總會計師應當對財務會計報告的真實性、完整性承擔相應的責任；會計師事務所也應當承擔相應的審計責任。（2分）

　　案例分析二（本題10分）

　　1. A公司發(fā)生的案件說明其內部控制制度方面存在以下缺陷：

　?。?） 會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會計和出納工作不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）

　?。?） B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權批準控制”的有關要求。（1分）

　?。?） A公司對分公司銷售收入確認不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴，不符合“會計記錄控制”、“財產保全控制”的有關要求。（1分）

　　2. 從公司內部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當之處：

　　（1） 《內部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”。A公司的單位負責人是董事長而不是總經理，因此，不應要求總經理對公司的內部控制制度承擔全部責任。（2分）

　　（2） 根據(jù)授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。（1分）

　?。?） 按照內部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）

　　公司規(guī)定由會計師統(tǒng)一保管銀行預留印鑒等不符合貨幣資金控制有關“銀行預留印鑒管理”的要求。（1分）

　　（4） 按照《內部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應分別設立”，A公司決定由銷售部負責辦理銷售業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。（1分）

　?。?） 內部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。（1分）

　　案例分析三（本題10分）

　　1. 問題（1）中的答案二（李霞違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求）是正確的。（1分）

　　理由：誠實守信是指會計人員應當作老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應當公私分明、不貪不占，遵紀守法，盡職盡責。李霞把在工作中接觸到的公司新產品研發(fā)計劃及相關會計資料復印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經理的男友，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。（2分）

　　2. 問題（2）中的答案四（財政部門、會計職業(yè)團體、本單位對李霞違反會計職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權范圍內進行處理）是正確的。（1分）

　　理由：（1）《會計法》規(guī)定，會計人員應當遵守會計職業(yè)道德?！稌嫃臉I(yè)資格管理辦法》、《會計專業(yè)技術資格考試暫行辦法》等均把遵守會計職業(yè)道德做為取得會計從業(yè)資格、參加會計資格考試的前提條件。財政部門可以對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查，對違反職業(yè)道德行為可以在其會計從業(yè)資格證書上進行記載，情節(jié)嚴重的，將依法吊銷其會計從業(yè)資格證書。（2分）

　　（2）會計職業(yè)組織是行業(yè)自律性組織。如果會計職業(yè)組織會員違反了會計職業(yè)道德的要求，會計職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)管的有關規(guī)定，對其會員采取行業(yè)內部懲戒，直至取消其會員資格等懲戒措施。（2分）

　?。?）《會計法》規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人有責任建立和完善內部控制制度，開展會計職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會計人員會計職業(yè)道德遵守情況，對違反會計職業(yè)道德行為，可以按照單位內部有關制度進行直至除名的處理。（2分）

　　案例分析四（本題10分）

　　分析兩種籌資方案的優(yōu)缺點如下：

　　方案一：采用增發(fā)股票籌資方式的優(yōu)缺點：

　　1. 優(yōu)點：

　?。?） 公司不必償還本金和固定的利息。（0.5分）

　?。?） 可以降低公司資產負債率。以2003年8月31日的財務數(shù)據(jù)為基礎，資產負債率將由現(xiàn)在的50％降低至42.45％ [（27×50%）÷（27+4.80）].（0.5分）

　　2. 缺點：

　?。?）公司現(xiàn)金股利支付壓力增大。增發(fā)股票會使公司普通股增加6000萬股，由于公司股利分配采用固定股利率政策（即每股支付0.60元），所以，公司以后每年需要為此支出現(xiàn)金流量3600萬元（6000×0.60），比在發(fā)行公司債券方式下每年支付的利息多支付現(xiàn)金1640萬元（3600-1960），現(xiàn)金支付壓力較大。（1分）

　　（2） 采用增發(fā)股票方式還會使公司每股收益和凈資產收益率下降，從而影響盈利能力指標。（1分）

　?。?） 采用增發(fā)股票方式，公司無法享有發(fā)行公司債券所帶來的利息費用的納稅利益。（0.5分）

　?。?） 容易分散公司控制權。（0.5分）

　　方案二：采用發(fā)行公司債券籌資方式的優(yōu)缺點：

　　1. 優(yōu)點：

　?。?） 可以相對減輕公司現(xiàn)金支付壓力。由于公司當務之急是解決當前的資金緊張問題，而在近期，發(fā)行公司債券相對于增發(fā)股票可以少支出現(xiàn)金，其每年支付利息的現(xiàn)金支出僅為1960萬元，每年比增發(fā)股票方式少支出1640萬元，從而可以減輕公司的支付壓力。（1分）

　　（2） 因發(fā)行公司債券所承擔的利息費用還可以為公司帶來納稅利益。如果考慮這一因素，公司發(fā)行公司債券的實際資金成本降低于票面利率4％。工廠投產后每年因此而實際支付的凈現(xiàn)金流量很可能要小于1960萬元。（1分）

　?。?） 保證普通股股東的控制權。（0.5分）

　?。?） 可以發(fā)揮財務杠桿作用。（0.5分）

　　2. 缺點：

　　發(fā)行公司債券會使公司資產負債率上升。以2003年8月31日的財務數(shù)據(jù)為基礎，資產負債率將由現(xiàn)在的50％上升至57.86％ [（27×50%+4.90）÷（27+4.80）]，導致公司財務風險增加。但是，57.86％的資產負債率水平符合公司長期借款合同的要求。（1分）

　　籌資建議：將上述兩種籌資方案進行權衡，公司采用發(fā)行公司債券的方式較佳。（2分）

　　案例分析五（本題15分）

　　1. A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。（1分）

　　A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比確認勞務收入并結轉相關成本。（2分）

　　A公司正確的確認結果如下：

　　根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：

　　應確認的勞務收入＝20000萬元×70％＝14000（萬元）（2分）

　　應結轉的勞務成本＝14000萬元×70％＝9800（萬元）（2分）

　　勞務成本結轉后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，其應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。（1分）

　　2. A公司上述收入和成本確認導致虛增A公司2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元；兩項相抵，虛增利潤5800萬元。（2分）

　　由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算（1分），因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。（2分）

　　投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)＝5800萬元×（1-33％）×90％＝3497.4（萬元）（2分）

　　案例分析六（本題15分）

　　1. A公司的上述事項，均屬于或有事項。（1分）

　　理由：這些事項屬于由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果最終將由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。（1.5分）

　　2. （1）A公司對B公司提供債務擔保事項的會計處理不正確。（0.5分）

　　理由：雖然貸款銀行撤銷了訴前保全申請，并撤銷相關訴訟，但在B公司無力償還貸款時，A公司仍需承擔償還責任。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債2300萬元（1分）；同時，在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。（1分）

　?。?）A公司對于其購買的D公司按原擔保合同應承擔責任的會計處理不正確。（0.5分）

　　理由：按照收購協(xié)議約定，A公司將承擔D公司所簽合同項下的所有義務，其中包括未在原D公司資產負債表上確認的潛在義務。如果這些義務符合負債的確認條件，就應作為負債予以確認。就本事項而言，A公司承擔的還款義務符合負債確認條件，應作為負債確認。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債1200萬元；并在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。（1分）

　?。?）A公司對該項貸款擔保的會計處理不完全正確。（0.5分）

　　理由：2002年年末，因供貨商的財務狀況不佳，A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的條件），因此，不能據(jù)此確認800萬元的應收款項。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年12月31日的資產負債表中確認800萬元預計負債并在會計報表附注中作相關披露；但不確認800萬元應收款項。（0.5分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中對相關仲裁事項進行披露是正確的。（1分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中就該項訴訟事項所作披露是正確的。（1分）

　?。?）A公司在2002年會計報表附注中未做任何披露是不正確的。（0.5分）

　　理由：對票據(jù)貼現(xiàn)產生的或有負債必須在會計報表附注中予以披露。（1分）

　　正確的會計處理：在2002年度會計報表附注中披露貼現(xiàn)票據(jù)的金額、到期日，以及票據(jù)到期時A公司應承擔的相關義務。（1分）

　　案例分析七（本題15分）

　?。?）計算并在方框中填表如下：（每空0.5分，共10分）：

　　項目 2002年12月31日 2002年度 行業(yè)平均值

　　一、償債能力指標

　　1.流動比率 1.45 2.00

　　2.速動比率 0.79 1.00

　　3.資產負債率 80％或0.80 40％

　　4.利息倍數(shù) 2.7 8

　　二、營運能力

　　1.應收賬款周轉率 6.07次 6次

　　應收賬款周轉天數(shù) 59.36天 60天

　　2.存貨周轉率 2.30次 6次

　　存貨周轉天數(shù) 156.24天 60天

　　3.流動資產周轉率 1.49次 2次

　　4.固定資產周轉率 1.62次 1.5次

　　5.總資產周轉率 0.68次 1次

　　三、盈利能力

　　1.主營業(yè)務利潤率 25％或0.25 22％

　　2.總資產報酬率 7％或0.07 5％

　　3.凈資產收益率 15％或0.15 8％

　　四、發(fā)展能力分析

　　1.營業(yè)增長率 14％或0.14 10％

　　2.總資產增長率 9％或0.09 8％

　　3.凈利潤增長率 10％或0.10 7％

　　4.凈資產增長率 5％或0.05 7％

　　五、市場評價

　　1.市盈率 35.80 30

　　2.市凈率 5.15 4

　　（2）利用以上資料，分析公司的償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力以及市場評價情況；

　?、俟玖鲃颖嚷?、速動比率和利息倍數(shù)均大大低于行業(yè)平均值，資產負債率高出行業(yè)平均值一倍，表明公司償債能力弱。（1分）

　?、诠緫召~款的周轉速度與行業(yè)平均值相當，存貨的周轉速度約為行業(yè)平均值的一半，固定資產周轉速度要略高于行業(yè)平均水平，總資產周轉率低于行業(yè)平均水平，表明公司的營運能力較差。（1分）

　?、酃局鳡I業(yè)務利潤率（毛利率）、總資產報酬率和凈資產收益率均高于行業(yè)水平，表明公司具有較強的盈利能力。

　?、艹齼糍Y產增長速度低于行業(yè)平均值外，公司的營業(yè)增長率、總資產增長率、凈利潤增長率均高于行業(yè)平均水平，表明公司具有較強的發(fā)展能力。（1分）

　?、莨镜氖杏?、市價與賬面價值比率高于行業(yè)平均值，表明市場對公司的未來前景預期較好。（1分）

　　案例分析八（本題15分）

　　1.（1）甲企業(yè)具有不可撤銷的銷售合同的產成品沒有發(fā)生減值（0.75-0.1）＝0.65>0.6） （0.5分），甲企業(yè)庫存原材料也沒有發(fā)生減值1000<（1200-100）（0.5分），對具有不可撤銷的銷售合同的產成品和庫存原材料不需要計提跌價準備（0.5分）。

　　甲企業(yè)沒有不可撤銷的銷售合同的產成品發(fā)生了減值，應當計提跌價準備（0.5分）。

　　庫存沒有不可撤銷的銷售合同的產成品應計提的跌價準備＝（0.6×2000）-（0.5-0.1）×2000＝400（萬元）（0.5分）

　　確認存貨跌價準備后，存貨的賬面價值＝7000-400＝6600（萬元）（0.5分）

　?。?）甲企業(yè)對D公司的長期股權投資發(fā)生了減值。（0.5分）

　　應計提的長期投資減值準備＝5000-3900＝1100（萬元）（1分）

　　確認長期投資減值準備后，長期投資的賬面價值＝5000-1100＝3900（萬元）（0.5分）

　　（3）甲企業(yè)該項生產計算機的主要設備發(fā)生了減值。（0.5分）

　　2002年年末，固定資產的賬面凈值＝1250-（1250-50）÷10*3＝890（萬元）

　　應計提的固定資產減值準備＝890-590＝300（萬元）（1分）

　　確認固定資產減值準備后，固定資產賬面價值＝890-300＝590（萬元）（0.5分）

　　（4）甲企業(yè)由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，共確認了資產減值準備400+1100+300＝1800（萬元）（1分）

　　確認上述各項資產減值準備后，資產的賬面價值總額＝25000-1800＝23200（萬元）（1分）

　　2.核實資產價值前后的資產負債表簡表如下：

　　資產負債表（簡表）

　　編制單位：甲企業(yè)                               單位：萬元

　　資產 年初數(shù) 負債和所有者權益 年初數(shù)

　　調整前 調整后                  調整前 調整后

　　流動資產：                  流動負債：

　　貨幣資金 1015 1015           短期借款 3000 3000

　　應收賬款 2985 2985           應付賬款 2000 2000

　　存貨 7000 6600（1分）

　　流動資產合計： 11000 10600 流動負債合計： 5000 5000

　　長期投資：                    長期負債：

　　長期股權投資 5000 3900（1分） 長期借款 5000 5000

　　固定資產：                    負債合計 10000 10000

　　固定資產原價 7000 7000

　　減：累計折舊 2000 2000        所有者權益：

　　固定資產凈值 5000 5000         實收資本 6000 6000

　　減：固定資產減值準備 300（1分）資本公積 3000 3000

　　固定資產凈額 4700              盈余公積 3000 3000

　　無形資產：                    未分配利潤 3000 1200（1分）

　　無形資產 4000 4000 所有者權益合計 15000 13200

　　資產總計 25000 23200（1分） 負債和所有者權益總計 25000 23200（1分）