2005年注冊稅務(wù)師考試復(fù)習(xí)指南（一）

　　2005年注冊稅務(wù)師考試報名工作已經(jīng)結(jié)束，為了幫助廣大考生盡快掌握注冊稅務(wù)師考試的一些基本內(nèi)容，筆者在總結(jié)前幾年的考試基礎(chǔ)上，參考?xì)v年的專家學(xué)者對注冊稅務(wù)師考試的一些觀點和看法，編寫了這一講座，旨在讓廣大考生盡快進(jìn)入復(fù)習(xí)備考狀態(tài)，在考試中取得好成績。本講座共分五部分：

　　第一講是介紹了我國注冊稅務(wù)師現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢；

　　第二講介紹了注冊稅務(wù)師考試的基本情況和考試要求及時間；

　　第三講是2004年度的各科試題評點（將陸續(xù)刊登）；

　　第四講是對2004年的考試大綱與2005年的大綱進(jìn)行了比較；

　　第五講是各個科目的應(yīng)考策略。希望能給廣大考生有一個幫助。

　　第一講：注冊稅務(wù)師行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展

　　注冊稅務(wù)師行業(yè)作為一種社會中介服務(wù)行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務(wù)中接受納稅人的委托，代理從事各項涉稅事宜，具體貫穿于稅收征納的整個過程。注冊稅務(wù)師在從事其業(yè)務(wù)時，具有雙重職責(zé)，主要是依法為委托人提供涉稅服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，維護(hù)國家稅收權(quán)益。這種在稅收征納關(guān)系中的中介地位，決定了稅務(wù)代理必須站在獨立、客觀、公正的立場上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、維護(hù)國家權(quán)益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

　　我國注冊稅務(wù)師行業(yè)已有十幾年的發(fā)展歷史。在上個世紀(jì)八十年代，我國不少地方借鑒國際經(jīng)驗，在稅收征管體制改革中進(jìn)行了稅務(wù)代理的探索和嘗試，取得了有益的成果。1992年9月全國人大常委會通過的稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，為開展稅務(wù)代理工作提供了法律依據(jù)。1994年9月總局頒發(fā)《稅務(wù)代理試行辦法》，在全國范圍內(nèi)有組織有計劃地開展了稅務(wù)代理試點工作。1996年11月，總局和人事部聯(lián)合頒發(fā)了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國的注冊稅務(wù)師資格制度，使之作為獨立的社會中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。1999年總局根據(jù)中央關(guān)于黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實體脫鉤的有關(guān)規(guī)定，對注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行了清理整頓。自此，一個以注冊稅務(wù)師為投資主體，獨立經(jīng)營、自謀發(fā)展的稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)格局基本形成。截至2004年9月底，全國通過考試取得注冊稅務(wù)師資格的已經(jīng)有62000多人，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師超過20000人。全國已有稅務(wù)師事務(wù)所2600多家，從業(yè)人員近6萬人。近年來注冊稅務(wù)師行業(yè)按照客觀公正、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的原則，初步理順了各方面關(guān)系，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中努力轉(zhuǎn)變觀念，平等競爭，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由單一到綜合，正在向稅收籌劃、稅務(wù)顧問等高層次發(fā)展，服務(wù)水平有了明顯提高。一些稅務(wù)師事務(wù)所還通過了ISO9000（或ISO9001）國際質(zhì)量體系認(rèn)證。部分地區(qū)稅務(wù)師事務(wù)所為納稅人開展企業(yè)所得稅匯算清繳，較大幅度地調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，促進(jìn)了企業(yè)依法納稅。少數(shù)地方稅務(wù)師事務(wù)所還根據(jù)司法部的統(tǒng)一規(guī)定，在當(dāng)?shù)厮痉ú块T的支持下，開展了提供涉稅司法鑒定業(yè)務(wù)的試點，為司法機(jī)關(guān)審理涉稅案件提供司法鑒定證明。經(jīng)過注冊稅務(wù)師協(xié)會、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊稅務(wù)師行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和水平不斷提升，逐步得到稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會各界的認(rèn)可。

　　進(jìn)入21世紀(jì)，我國稅務(wù)代理面臨的機(jī)遇主要有三：一是稅務(wù)代理對稅收征管的作用受到國家和各級稅務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和重視。二是我國加入世貿(mào)組織為稅務(wù)代理業(yè)的快速發(fā)展提供了良好機(jī)遇。三是隨著稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，稅收征管改革的深化，依法行政、依法治稅的要求會更高，社會化的參與程度會進(jìn)一步增大，這將為稅務(wù)代理的發(fā)展提供新的市場空間。

　　與此同時，稅務(wù)代理行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。一是加入WTO后，根據(jù)承諾，國外的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和稅務(wù)代理人員將會進(jìn)入我國代理市場。這些機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)營理念和管理方式，以及長期從事中介服務(wù)積累下來的制度和經(jīng)驗，正是我們相當(dāng)部門的稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師所欠缺的。二是國內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn)，使稅務(wù)代理市場競爭進(jìn)一步加劇，將對稅務(wù)代理行業(yè)增大壓力，勢必會促使現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所及其從業(yè)人員提高自身的管理水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是由于我國稅務(wù)代理行業(yè)發(fā)展時間較短，許多事務(wù)所無論是規(guī)模還是執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)，都還難以完全適應(yīng)涉稅業(yè)務(wù)特別是高層次代理項目的情況，更難以滿足外資企業(yè)、上市公司等納稅人的需求。

　　今后，我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的方向和趨勢是：中國注冊稅務(wù)師行業(yè)地位會大有提高。注冊稅務(wù)師隊伍不斷壯大，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)大幅提高。擴(kuò)大服務(wù)對象規(guī)模，更能適應(yīng)涉稅市場業(yè)務(wù)廣泛需求。隨著我國注冊稅務(wù)師行業(yè)社會認(rèn)知度的增強(qiáng)，服務(wù)對象的面將逐步擴(kuò)大，如能使30％的納稅人都委托注冊稅務(wù)師代辦涉稅業(yè)務(wù)，就是一個相當(dāng)可觀的發(fā)展規(guī)模；同時，加快拓寬涉稅業(yè)務(wù)的范圍，特別是能承辦一些高層次的涉稅鑒證和稅收籌劃等服務(wù)，將更能贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的歡迎與信賴，注冊稅務(wù)師行業(yè)的道路會越走越寬廣。

　　第二講：注冊稅務(wù)師考試簡介

　　一、考試組織注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并備案登記的、從事注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)人員。

　　注冊稅務(wù)師的英文譯為：Certified Tax Agent（簡稱：CTA）

　　1996年11月，依據(jù)《人事部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定〉的通知》（人發(fā)〔1996〕116號），國家開始實施注冊稅務(wù)師資格制度。1999年1月，人事部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《人事部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法〉的通知》（人發(fā)〔1999〕4號），并于當(dāng)年在全國首次實施了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試?？荚嚬ぷ饔扇耸虏?、國家稅務(wù)總局共同負(fù)責(zé)，日常工作委托國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心承擔(dān)，具體考務(wù)工作委托人事部人事考試中心組織實施。

　　考試每年舉行一次，考試時間一般安排在6月份進(jìn)行。原則上只在省會城市設(shè)立考點。

　　二、 考試科目設(shè)置考試設(shè)5個科目，具體是：

　　《稅法（一）》、《稅法（二）》、《稅務(wù)代理實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》。其中，《稅務(wù)代理實務(wù)》為主觀題，在答題紙上作答；其余4個科目均為客觀題，在答題卡上作答。

　　考生應(yīng)考時，可攜帶鋼筆或圓珠筆（黑色或藍(lán)色）、2B鉛筆、橡皮、計算器（無聲、無存儲編輯功能）。

　　考試分5個半天進(jìn)行，每個科目的考試時間均為2個半小時。

　　三、考試成績管理考試以3年為一個周期，參加全部科目考試的人員須在連續(xù)3個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試；免試3個科目的人員須在一個考試年度內(nèi)通過應(yīng)試科目。

　　四、報考條件凡中華人民共和國公民，遵紀(jì)守法并具備下列條件之一者，均可參加注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿6年。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿4年。

　　（三）經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，或獲非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿2年。

　?。ㄋ模┇@經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿1年。

　?。ㄎ澹┤〉媒?jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位。

　　（六）在全國實行專業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國家有關(guān)規(guī)定已評聘了經(jīng)濟(jì)、會計、統(tǒng)計、審計、法律中級專業(yè)職務(wù)或參加全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、會計、統(tǒng)計、審計中級專業(yè)技術(shù)資格，并從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)滿1年。

　　（七）非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿8年。

　?。ò耍┤耸虏?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

　　按照國家有關(guān)規(guī)定已評聘經(jīng)濟(jì)、會計、統(tǒng)計、審計、法律等高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)，從事稅收工作滿2年的人員，可免試《稅法（一）》、《稅法（二）》、《財務(wù)與會計》3個科目。

　　五、報名時間及方法報名時間一般為前一年的12月份（以當(dāng)?shù)厝耸驴荚嚥块T公布的時間為準(zhǔn)）。

　　報考者由本人提出申請，經(jīng)所在單位審核同意后，攜帶有關(guān)證明材料到當(dāng)?shù)厝耸驴荚嚬芾頇C(jī)構(gòu)辦理報名手續(xù)。黨中央、國務(wù)院各部門、部隊及直屬單位的人員，按屬地原則報名參加考試。

　　六、備案登記管理注冊稅務(wù)師資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事（職改）部門頒發(fā)人事部統(tǒng)一印制的、人事部與國家稅務(wù)總局用印的中華人民共和國《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》。該證書在全國范圍內(nèi)有效。

　　取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》者，須按規(guī)定向所在?。▍^(qū)、市）注冊稅務(wù)師管理部門辦理備案登記。

　　七、2005年考試時間安排2005年的注冊稅務(wù)師考試按排在六月進(jìn)行，各科的具體考試時間為：

　　6月17日 14：00——16：30 財務(wù)與會計6月18日 9：00——11：30 稅法（一）

　　14：00——16：30 稅法（二）

　　6月19日 9：00——11：30 稅收相關(guān)法律14：00——16：30 稅務(wù)代理實務(wù)

　　八、各科試題題型1、稅法（I）均采用客觀題型，答題方式為涂卡，具體題型如下：

　?。ㄒ唬﹩雾椷x擇題（二） 多項選擇題（三） 計算題（答案均為單選或多選）

　?。ㄋ模┚C合分析題（答案均為單選或多選）

　　2、稅法（Ⅱ）均采用客觀題型，具體題型如下：

　?。ㄒ唬﹩雾椷x擇題（二）多項選擇題（三）計算題（答案均為單選或多選）

　?。ㄋ模┚C合分析題（答案均為單選或多選）

　　3、稅收相關(guān)法律均采用客觀題型，答題方式為涂卡，具體題型如下：

　?。ㄒ唬﹩雾椷x擇題（二）多項選擇題（三）綜合分析題（答案均為單選或多選）

　　4、財務(wù)與會計均采用客觀題型，答題方式為涂卡，具體題型如下：

　?。ㄒ唬﹩雾椷x擇題（二）多項選擇題（三）計算題（答案均為單選或多選）

　?。ㄋ模┚C合分析題（答案均為單選或多選）

　　5、稅務(wù)代理實務(wù)全部采取筆答方式，包括主觀題型和客觀題型，具體題型如下：

　　（一）單項選擇題（客觀題型）

　?。ǘ┒囗椷x擇題（客觀題型）

　?。ㄈ┖喆痤}（主觀題型，筆答）

　?。ㄋ模┚C合分析題（主觀題型，筆答）

　　第三講：2004年考試評點（將陸續(xù)刊登）

　　一、2004年考試總體情況2004年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試的報名工作安排在2003年12月31日之前，國家稅務(wù)總局管理中心會同人事部專業(yè)技術(shù)人員管理司、人事考試中心及時下發(fā)了報名考試條件、考試科目和時間安排的文件。為了正確引導(dǎo)考生考試、提高其應(yīng)試水平，國家稅務(wù)總局管理中心及時組織有關(guān)專家、教授編寫、修訂了2004年度注冊稅務(wù)師考試大綱和考試教材，并及時發(fā)到了考生手中。

　　通過統(tǒng)計，2004年報名參加全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試的人數(shù)為104184人，人次數(shù)為335295人次，比去年略有減少，其中參加全部科目考試的有102000人，符合免試部分科目條件的有2184人。具體情況是：《財務(wù)與會計》69628人，《稅法（一）》66919人，《稅法（二）》72631人，《稅收相關(guān)法律》62129人，《稅務(wù)代理實務(wù)》63988人。由于2003年與2004年考試時間間隔較短，報考人數(shù)比上年分別減少了8.87%、17.91%、18.34%、8.19%、7.22%.

　　除《稅務(wù)代理實務(wù)》科目仍采用人工閱卷形式外，其余四個科目均采取由各地人事部門機(jī)讀閱卷評分的方式進(jìn)行。從考試合格率情況看，與去年相比，《稅法（一）》科目難度較大，合格率偏低，其余幾個科目單科合格率基本適中。

　　今年考試合格通過的人數(shù)為5931人。其中考五科的通過5861人，考兩科的通過70人。至此，通過1998年的資格認(rèn)定考試和6次全國統(tǒng)一考試，我國具有注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的人數(shù)為62414人。

　　大連市2004年年有980人報名參加了考試，出考率平均為 55 %，考試全部通過并獲得注冊稅務(wù)師資格證書的56人，比2003年增加了近一倍，當(dāng)年一次性通過人數(shù)為11人?？荚囃ㄟ^人數(shù)雖然增多，但考生反應(yīng)注冊稅務(wù)師的考試難度比去年有所增加，據(jù)大連注稅網(wǎng)的調(diào)查統(tǒng)計，706人參與調(diào)查有455人認(rèn)為難度比2003年有所增加。