李永貴：注稅行業(yè)須有專營業(yè)務(wù) 可以分為三大類

　　中國注冊稅務(wù)師行業(yè)是在上世紀(jì)80年代我國確定實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，經(jīng)過不斷探索和實(shí)踐，按照市場化、產(chǎn)業(yè)化、社會化方向而建立與發(fā)展的涉稅中介服務(wù)行業(yè)。1996年行政管理部門出臺注冊稅務(wù)師資格制度，使注稅隊(duì)伍逐漸穩(wěn)定壯大。在總結(jié)10多年發(fā)展實(shí)踐的基礎(chǔ)上，2005年底國家稅務(wù)總局以14號令發(fā)布《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，從法制上對注稅執(zhí)業(yè)管理等作了規(guī)范，對初步形成的中國特色涉稅中介服務(wù)行業(yè)發(fā)展有了新保障。但從作為獨(dú)立行業(yè)穩(wěn)定順利發(fā)展的角度考慮，注稅行業(yè)還應(yīng)有確定的專營業(yè)務(wù)。

　　目前注稅行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍缺乏固定的專責(zé)性

　　我國注稅行業(yè)萌生時，主要以從事涉稅咨詢業(yè)務(wù)起步。到1991年，開始向?yàn)榧{稅人履行納稅義務(wù)服務(wù)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)拓展，也就是1992年國家修訂的《稅收征管法》中規(guī)定的：“納稅人和扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。”近年來，為了發(fā)揮該行業(yè)服務(wù)的涉稅鑒證作用，稅務(wù)部門試著并明確了一些涉稅鑒證業(yè)務(wù)。對當(dāng)前執(zhí)業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中作了明確規(guī)定，主要是涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。前者包括可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等，后者包括可承辦……企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財產(chǎn)損失的鑒證、國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)等。

　　從上述規(guī)定可以看出，注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍僅按涉稅業(yè)務(wù)的作用屬性劃分為兩類，即服務(wù)業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)；注稅行業(yè)涉稅業(yè)務(wù)范圍尚沒有明確的、排他的專營業(yè)務(wù)，即注冊稅務(wù)師“可以提供代辦”或開展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，“可承辦”涉稅鑒證業(yè)務(wù)；其他非注稅行業(yè)是否可以辦理，并無明確的限制。顯然，目前規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍，尚無有確定意義的專營業(yè)務(wù)，不能保證注稅行業(yè)的獨(dú)立生存與發(fā)展。

　　注稅行業(yè)應(yīng)該有自己的專營業(yè)務(wù)

　　注稅行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)活動中，要充分發(fā)揮涉稅的服務(wù)與鑒證作用，保障國家稅收利益，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，須對其執(zhí)業(yè)的資格與資質(zhì)能力、從業(yè)范圍和管理體制與監(jiān)督等，有嚴(yán)格的劃分和規(guī)定。這是注稅行業(yè)依法執(zhí)業(yè)、誠信服務(wù)、嚴(yán)格管理、規(guī)范發(fā)展的依據(jù)與保證。因此，注稅行業(yè)作為涉稅中介服務(wù)的獨(dú)立行業(yè)，必須有確定的專營業(yè)務(wù)，并且要以該行業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)、社會定位和職能作用的有效發(fā)揮為根據(jù)，切實(shí)予以科學(xué)把握和合理確定。

　　其一，注稅業(yè)務(wù)知識與操作技能具有專業(yè)性。注稅業(yè)務(wù)與稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定的執(zhí)行緊密相連，執(zhí)業(yè)者既必須熟知，又要具備很強(qiáng)的計算操作技能，這是涉稅業(yè)務(wù)固有的專業(yè)化特點(diǎn)。當(dāng)然，也需要了解掌握企業(yè)的財務(wù)會計、經(jīng)營管理和其他法律等相關(guān)的知識與技能。但是歸根結(jié)底，涉稅業(yè)務(wù)的專業(yè)性是注稅行業(yè)應(yīng)有專營業(yè)務(wù)的根本依據(jù)。

　　其二，注稅行業(yè)具有不可替代性。正是由于中介服務(wù)行業(yè)受業(yè)務(wù)的專業(yè)性所決定，應(yīng)該有專營業(yè)務(wù)，并要由具備資格的專業(yè)人員承辦，也就決定了各中介服務(wù)行業(yè)是獨(dú)立的和不可隨意替代的。注稅行業(yè)是由注冊稅務(wù)師為主體組建的稅務(wù)師事務(wù)所來執(zhí)業(yè)的，受其專業(yè)化的執(zhí)業(yè)技能和質(zhì)量保證所系，其他行業(yè)執(zhí)業(yè)者是難以和不能替代的。

　　其三，對注稅行業(yè)管理具有專門性。要保證注稅執(zhí)業(yè)的規(guī)范、有序和健康運(yùn)行，在管理上須以相應(yīng)的法律規(guī)范為根據(jù)、行政監(jiān)督為主導(dǎo)、行業(yè)自律為基礎(chǔ)，三個層面的管理相結(jié)合，以多層面的職責(zé)來保證管理的針對性、全面性和實(shí)效性。否則，使管理錯位、缺位、越位、不到位，甚至出現(xiàn)碰撞或混亂，影響管理的效率與效果。

　　其四，業(yè)務(wù)專營能確保實(shí)施監(jiān)督制衡機(jī)制的有效性。不同中介行業(yè)有各自確定的專營業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)者實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營，管理者對其實(shí)施有針對性的監(jiān)督，使不同行業(yè)間形成互有聯(lián)系、互為補(bǔ)充、互相制約、互相監(jiān)督的制衡機(jī)制，保證各行業(yè)都能依法、誠信、公開、公正、客觀、透明地執(zhí)業(yè)，可以防止混融執(zhí)業(yè)的作弊行為，不至于產(chǎn)生既當(dāng)裁判員又當(dāng)教練員、還當(dāng)運(yùn)動員的違法違紀(jì)現(xiàn)象。

　　總而言之，只要注稅行業(yè)有了確定的專營業(yè)務(wù)，既能保證其為獨(dú)立產(chǎn)業(yè)，又能依其職能作用來保證優(yōu)質(zhì)高效的執(zhí)業(yè)，還可以實(shí)施嚴(yán)格的管理與監(jiān)督，這既是市場經(jīng)濟(jì)、法制經(jīng)濟(jì)所必需的，更是依法治稅的重要條件與根本保證。

　　注稅專營業(yè)務(wù)確定的構(gòu)想

　　就目前所規(guī)定的注稅行業(yè)業(yè)務(wù)范圍，要具體確定其專營業(yè)務(wù)，須按業(yè)務(wù)的職能作用、服務(wù)對象和執(zhí)業(yè)的專業(yè)性、管理的專門性來分析并劃類，具體可將注稅服務(wù)業(yè)務(wù)分為三類，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)和其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　涉稅鑒證業(yè)務(wù)是由國家法律、法規(guī)或行政規(guī)章明確的法定業(yè)務(wù)或準(zhǔn)法定業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)者出具的鑒證證明，能以得到服務(wù)客戶、行政管理者和社會的允諾與認(rèn)可，方具有確定的公正性，故它是判定執(zhí)行的遵從依據(jù)。如果被判定為證明有誤，由執(zhí)業(yè)者承擔(dān)責(zé)任，據(jù)以進(jìn)行處理或處罰。

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是按照市場規(guī)則，由執(zhí)業(yè)者受服務(wù)客戶即納稅人的委托，按雙方協(xié)議代為辦理與納稅有關(guān)的具體業(yè)務(wù)事宜。這類業(yè)務(wù)的辦理過程涉及征稅主體、納稅主體和服務(wù)主體之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任及服務(wù)的相互關(guān)系，即形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和注稅執(zhí)業(yè)者協(xié)同辦理來完成的局面。顯然，三者雖各負(fù)其責(zé)，但卻緊密相連，不可分離。

　　其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)是除上述兩類業(yè)務(wù)之外的一些涉稅服務(wù)性業(yè)務(wù)，它是由服務(wù)雙方意愿確定，與征稅主體沒有直接的管理關(guān)系，故也不完全受業(yè)務(wù)專辦性制約，可不確定為注稅專營業(yè)務(wù)，是較為機(jī)動靈活和可行的。

　　注稅行業(yè)的專營業(yè)務(wù)應(yīng)是涉稅鑒證業(yè)務(wù)與稅務(wù)代理業(yè)務(wù)兩類，其他非注稅行業(yè)是不能兼營的；其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可以作為注稅行業(yè)的輔營業(yè)務(wù)，其他非注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)者，只要具備勝任的能力和條件，也可以承辦。

　　當(dāng)前落實(shí)注稅業(yè)務(wù)應(yīng)做好的工作

　　當(dāng)前，無論稅務(wù)機(jī)關(guān)和注稅行業(yè)，均應(yīng)對已明確的涉稅中介業(yè)務(wù)具體實(shí)施作為工作重點(diǎn)，需嚴(yán)管細(xì)抓，確保落實(shí)；但從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，對于應(yīng)該和能夠拓展的涉稅中介服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行研究探索，在具備條件時即推出執(zhí)行。為此，須明確和注意抓好如下三點(diǎn)。

　　稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)須對已定涉稅鑒證業(yè)務(wù)制定具體實(shí)施辦法。國家稅務(wù)總局規(guī)定的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，要確保能具體貫徹實(shí)施，必須分別制定具體實(shí)施辦法。以對企業(yè)財產(chǎn)損失的涉稅鑒證為例，應(yīng)在制定的具體實(shí)施辦法中明確：業(yè)務(wù)承辦的準(zhǔn)入規(guī)范，操作規(guī)程的規(guī)范，注冊稅務(wù)師承辦的責(zé)任和由其提供的鑒證證明，以及其他中介行業(yè)可承辦的具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)和通過何種形式獲取等。只有據(jù)以遵照辦理，才能使注稅行業(yè)完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的鑒證服務(wù)工作。

　　注稅執(zhí)業(yè)者要提高承辦鑒證業(yè)務(wù)的資質(zhì)能力。對已確定的鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)者要能確保承辦，必須熟悉業(yè)務(wù)知識和具有操作能力，并有緊密的工作聯(lián)系和協(xié)作配合關(guān)系等，從這些方面做好準(zhǔn)備，方有條件接辦完成。同時應(yīng)該注意，凡是客戶要求承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，如已為該客戶作為代理業(yè)務(wù)進(jìn)行了服務(wù)，就不得再予承辦鑒證服務(wù)，以防止違反監(jiān)督制衡機(jī)制和作弊行為的發(fā)生。這是注稅行業(yè)及其執(zhí)業(yè)人員必須切實(shí)注意掌握和認(rèn)真做好的工作。

　　將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)明確為注稅行業(yè)專營業(yè)務(wù)。根據(jù)涉稅代理業(yè)務(wù)的范圍，針對具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通過分析，確定為注稅專營業(yè)務(wù)，并保證優(yōu)質(zhì)高效的完成好。與此同時，還要積極接納與承辦好其他涉稅輔營業(yè)務(wù)，以拓展注稅執(zhí)業(yè)的潛力和空間。

　　積極研究和明確其他應(yīng)辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)“十一五”發(fā)展規(guī)劃綱要的精神，要發(fā)揮稅務(wù)的鑒證類服務(wù)，須加快稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)變的進(jìn)度，把該交由中介行業(yè)的業(yè)務(wù)，盡量交給注稅行業(yè)承辦。