CPA會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)中的15個(gè)難點(diǎn)解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲(chǔ)備物資是否可以作為存貨核算？

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲(chǔ)備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲(chǔ)備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺(jué)“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯(cuò)較多，請(qǐng)老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)——計(jì)量——披露。存貨計(jì)量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計(jì)量上既可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計(jì)價(jià)。

　?。?）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時(shí)以實(shí)際成本作為其人賬價(jià)值；發(fā)出時(shí)也反映材料的實(shí)際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法進(jìn)行核算。

　?。?）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”，這里請(qǐng)考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶的內(nèi)容及關(guān)系?！霸牧稀辟~戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計(jì)劃成本，“物資采購(gòu)”賬戶反映材料采購(gòu)的實(shí)際成本，“材料成本差異”賬戶反映實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異。因此，在材料入庫(kù)和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異（反映入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本。

　?。?）賬務(wù)處理比較。入庫(kù)材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌Р町?，則說(shuō)明平時(shí)按計(jì)劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際少，分?jǐn)偛町悤r(shí)用藍(lán)字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說(shuō)明平時(shí)按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際多，分?jǐn)偛町悤r(shí)仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在物價(jià)上漲的情況下，將會(huì)對(duì)企業(yè)期末存貨和利潤(rùn)帶來(lái)什么影響？如果在物價(jià)下降期間，將存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響？

　　答：前者會(huì)使發(fā)出存貨的價(jià)值升高，期末存貨價(jià)值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少。后者用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低，因此改變方法后會(huì)減少企業(yè)的毛利，同時(shí)減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值。

　　4.請(qǐng)問(wèn)應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金包括增值稅和消費(fèi)稅嗎？

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)人材料已交的增值稅允許抵扣不計(jì)人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計(jì)人成本。在消費(fèi)稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計(jì)入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對(duì)外銷售的，委托方交納的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人“應(yīng)交稅金？？應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時(shí)再全額交納消費(fèi)稅。

　　5.短期投資只有在處置時(shí)才存在“投資收益”核算的理解正確嗎？

　　答：正確。對(duì)短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記人“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外；在處置短期投資時(shí)，可將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

　　6.“長(zhǎng)期債權(quán)投資”涉及的溢價(jià)、折價(jià)問(wèn)題與長(zhǎng)期負(fù)債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價(jià)、折價(jià)有什么聯(lián)系嗎？

　　答：這個(gè)問(wèn)題提得好！二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　?。?）購(gòu)買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費(fèi)用。

　?。?）發(fā)行債券時(shí)，如果債券的票面利率比實(shí)際利率高，則債券會(huì)溢價(jià)發(fā)行，這時(shí)候購(gòu)人一方在以后各期按票面利率計(jì)算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因?yàn)橐鐑r(jià)購(gòu)人是對(duì)投資方未來(lái)多收取利息預(yù)先付出的代價(jià)，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)），投資收益；反過(guò)來(lái)，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計(jì)算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費(fèi)用，因?yàn)橐鐑r(jià)發(fā)行是對(duì)發(fā)行方未來(lái)多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷金額后的差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付債券——債券溢價(jià)；貸：應(yīng)付利息。

　?。?）折價(jià)同理。分別購(gòu)人方和發(fā)行方對(duì)比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務(wù)計(jì)算分析題常要求計(jì)算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”和“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益”，二者有什么不同？

　　答：綜觀各年試題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計(jì)算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的匯率確定，重點(diǎn)在于計(jì)算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫(huà)出T型賬戶，一目了然）?；疽c(diǎn)是：①計(jì)算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時(shí)記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如R-Ri為正數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“收益”，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，對(duì)負(fù)債類賬戶是“損失”，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記負(fù)債類科目；如R-lZt為負(fù)數(shù)，對(duì)資產(chǎn)類賬戶是“損失”，對(duì)負(fù)債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而計(jì)入的損益，即為“應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費(fèi)用的計(jì)量？

　　答：借款費(fèi)用包括利息、折價(jià)或溢價(jià)、匯兌差額和輔助費(fèi)用。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，而我國(guó)制度規(guī)定，只有專門借款在購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，重點(diǎn)掌握累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計(jì)算要與固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意，在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其用以計(jì)算的資產(chǎn)支出僅限于累計(jì)資產(chǎn)支出總額沒(méi)有超過(guò)專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。

　　9.企業(yè)為了結(jié)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債40萬(wàn)元，估計(jì)有95％的可能性由另外一個(gè)公司補(bǔ)償40萬(wàn)元，企業(yè)可以將這40萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎？

　　答：不可以。因?yàn)?5％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　10.在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，都要確認(rèn)交易的損益嗎？對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？

　　答：對(duì)沒(méi)有涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，基本原則是不確認(rèn)交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易要確認(rèn)收益，可以理解為收到補(bǔ)價(jià)的一方由于在資產(chǎn)的過(guò)程中部分資產(chǎn)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此可以確認(rèn)部分收益。注意這里有個(gè)前提條件，即換出資產(chǎn)公允價(jià)值是大于其賬面價(jià)值的，所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=（1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加。

　　11.納稅影響會(huì)計(jì)法下應(yīng)該如何正確運(yùn)用“遞延稅款”科目對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理？

　　答：在納稅影響會(huì)計(jì)法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應(yīng)交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費(fèi)用。因此，關(guān)鍵的問(wèn)題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為多計(jì)利潤(rùn)少計(jì)費(fèi)用，對(duì)于在當(dāng)期可以少交時(shí)間性差異對(duì)應(yīng)的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預(yù)提以后再交之意（負(fù)債性質(zhì)）；如果會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時(shí)間性差異發(fā)生，在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為少計(jì)利潤(rùn)多計(jì)費(fèi)用，因而可以把當(dāng)期多交的所得稅理解為一種待攤費(fèi)用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷之意（資產(chǎn)性質(zhì)）。

　　在遞延法下，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，按新稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。在債務(wù)法下，稅率變動(dòng)要對(duì)遞延稅款的賬面余額作出相應(yīng)的調(diào)整，轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響納稅的金額都按新稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷，使得資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債更符合實(shí)際情況。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫(huà)龍點(diǎn)睛，請(qǐng)考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意什么問(wèn)題？

　　答：作為承租方，比較關(guān)鍵的是在租賃開(kāi)始日確認(rèn)租人資產(chǎn)的價(jià)值，記錄未確認(rèn)融資費(fèi)用。通常是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（30％），承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款，此種情況下不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。此外，要注意相關(guān)折現(xiàn)率的確定。如計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選取順序?yàn)椋撼鲎夥降淖赓U內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实倪x取原則要與現(xiàn)值計(jì)算的利率選定掛鉤，見(jiàn)教材P165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬(wàn)元，企業(yè)可以調(diào)整2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎？

　　答：不可以。此項(xiàng)差錯(cuò)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行處理。即調(diào)整2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)、2001年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)、2001年度利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的本年累計(jì)數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　14.在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目金額與應(yīng)付債券項(xiàng)目金額不一致，其差額怎樣處理？

　　答：作合并價(jià)差處理。

　　15.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購(gòu)入的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，還存在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問(wèn)題嗎？

　　答：對(duì)于本期期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)仍要抵銷，無(wú)論是以個(gè)人財(cái)產(chǎn)還是家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)保留其生活必需品和必要的生產(chǎn)工具。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，只是在企業(yè)設(shè)立登記時(shí)明確以家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的才依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。第四，適用法律。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)依照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立，個(gè)體工商戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設(shè)立。 第五，稅收管理。 首先從稅收管理上看，稅局對(duì)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收管理相對(duì)寬松，對(duì)建賬要求較低，在稅款征收方式上主要采用定額或定率征收。其次是涉及的所得稅，《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。所以個(gè)體工商戶或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅。