非貨幣性資產(chǎn)交換中的涉稅處理

　　價(jià)外稅會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)。

　　其中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)都是包含增值稅的，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)，而可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)則是換入資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金。其中如果是涉及到相關(guān)的費(fèi)用的，比如換出資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)、換入資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)的，因?yàn)槎际且_認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以這部分進(jìn)項(xiàng)也是應(yīng)該計(jì)入到公式中“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)的處理是比較簡(jiǎn)單的，不管是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)還是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－收到的補(bǔ)價(jià)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項(xiàng)中都是要計(jì)算這部分增值稅銷(xiāo)項(xiàng)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括，因此處理是比較簡(jiǎn)單的。

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

　　例題1、正報(bào)公司用一批自有存貨與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅率17%；甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬(wàn)，另支付補(bǔ)價(jià)270萬(wàn)。

　　1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝1000＋1000×17%－270＝900：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　900
　　　　銀行存款　270
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170

　　2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝800＋1000×17%－270＝700：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　700
　　　　銀行存款　270
　　　　貸：庫(kù)存商品　800
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　170

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　　附：學(xué)習(xí)參考資料

　　1、《會(huì)計(jì)》第一階段（教材全面復(fù)習(xí)）完整攻略

　　2、決勝CPA“精囊妙計(jì)”

　　3、備戰(zhàn)CPA考試十大系列專(zhuān)題