CPA財務(wù)成本管理輔導(dǎo)筆記

　　第十二章 成本－數(shù)量－利潤分析

　　第一節(jié)        成本、數(shù)量和利潤的關(guān)系

　　本量利分析的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)是成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。

　　固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量大小的影響。

　　變動成本：其總額與業(yè)務(wù)量的大小成正比例變動。

　　混合成本：界于固定成本與變動成本之間，還可以分解成固定成本和變動成本。

　　一、損益的方程式

　　1、基本公式：利潤＝單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－固定成本。

　　2、變換形式：銷售量＝（固定成本＋利潤）÷（單價－單位變動成本）

　　單價＝（固定成本＋利潤）÷銷售量＋單位變動成本

　　單位變動成本＝單價－[（固定成本＋利潤）÷銷售量]

　　固定成本＝單價×銷售量－單位變動成本×銷售量－利潤

　　3、包含期間成本的損益方程式：

　　稅前利潤＝銷售收入－（變動銷貨成本＋固定銷貨成本）－（變動銷售和管理費(fèi)用＋固定銷售和管理費(fèi)用）＝單價×銷售量－（單位變動成本＋單位變動銷售和管理費(fèi)用）×銷售量－（固定產(chǎn)品成本＋固定銷售和管理費(fèi)）

　　4、計算稅后利潤的損益方程式：稅后利潤＝利潤總額×（1－所得稅率）

　　稅后利潤＝（單價×銷售量－單位變動成本×銷售－固定成本）×（1－所得稅稅率）；銷售量＝[固定成本＋稅后利潤÷（1－所得稅率）]÷（單價－單位變動成本）

　　二、邊際貢獻(xiàn)方程式

　　1、邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－單位變動成本，單位邊際貢獻(xiàn)＝單價－單位變動成本。制造邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－產(chǎn)品變動成本，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝制造邊際貢獻(xiàn)－銷售和管理變動成本。

　　2、邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)÷銷售收入×100％＝（單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量）÷（單價×銷售量）×100％＝單位邊際貢獻(xiàn)÷單價×100％。

　　變動成本率＝變動成本÷銷售收入×100％＝（單位變東成本×銷售量）÷（單價×銷售量）×100％＝單位變動成本÷單價×100％。

　　變動成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝單位變動成本÷單價＋單位邊際貢獻(xiàn)÷單價＝{單位變動成本＋（單價－單位變動成本）}÷單價＝1

　　3、基本的邊際貢獻(xiàn)方程式：銷售量＝（固定成本＋利潤）÷單位邊際貢獻(xiàn)。單位邊際貢獻(xiàn)＝（固定成本＋利潤）÷銷售量；固定成本＝銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)－利潤

　　4、邊際貢獻(xiàn)率方程式：邊際貢獻(xiàn)率＝邊際貢獻(xiàn)÷銷售收入×100％，利潤＝銷售收入×邊際貢獻(xiàn)－固定成本。銷售收入＝（固定成本＋利潤）÷邊際貢獻(xiàn)率。

　　5、加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)÷∑各產(chǎn)品銷售收入×100％，推導(dǎo)為加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）

　　三、本量利圖

　　1、基本圖形所表現(xiàn)的基本概念或者利潤：銷售收入線與變動成本線夾角越大，利潤越大，變動成本越小，反之亦然。

　　2、        邊際貢獻(xiàn)的本量利圖：總成本線與變動成本線是平行的，在一定的銷售量范圍內(nèi)。銷售收入和總成本和變動成本夾角越大，利潤越大，邊際貢獻(xiàn)越大。

　　第二節(jié)        盈虧臨界分析

　　一、盈虧臨界點(diǎn)的確定

　　1、盈虧臨界點(diǎn)是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

　　2、盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本÷（單價－單位變動成本）

　　3、盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

　　4、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)銷售量÷正常銷售量×100%

　　二、 安全邊際和安全邊際率

　　安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售量下降多少企業(yè)仍不致虧損。其計算公式為：

　　安全邊際（額）=正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)銷售額

　　安全邊際（量）=正常銷售量－盈虧臨界點(diǎn)銷售量

　　安全邊際率=安全邊際/正常銷售額（或?qū)嶋H訂貨額）×100%

　　安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1

　　利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

　?。剑ㄤN售收入－盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）×邊際貢獻(xiàn)率

　　＝安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率；

　　銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率。

　　安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)就越安全。安全邊際率是相對指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。安全邊際率≥40％，表示很安全。

　　第三節(jié)        影響利潤各因素變動分析

　　一、相關(guān)因素變動分析

　　利潤=（P-V）Q-F

　　無論是一個因素發(fā)生變動，還是多個因素同時發(fā)生變動，將變化了的產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本代入本量利方程式，即可以迅速計算出變動后的利潤。

　　二、實現(xiàn)目標(biāo)利潤的條件

　　利潤=（P-V）Q-F，此時利潤是已知條件。

　　在目標(biāo)利潤已知的情況下，分別分析計算產(chǎn)銷量、價格、變動成本和固定成本達(dá)到什么水平才能實現(xiàn)目標(biāo)利潤。計算方法是將利潤作為已知數(shù)，而其他因素是待求的未知數(shù)，仍然利用本量利方程式來計算。

　　三、敏感分析

　　有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損。分析當(dāng)單價、單位變動成本、產(chǎn)銷量或固定成本總額的其中一個因素發(fā)生怎樣的變化時將使利潤為零。也就是令利潤等于零，其他因素不變，求其中一個因素的值。

　　單價的最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值；單位變動成本的最大值是企業(yè)能忍受的最大值；固定成本最大值企業(yè)能忍受的最大值；銷售量最小值是企業(yè)能忍受的單價最小值。

　　計算敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動百分比÷參量值變動百分比×100%，計算敏感系數(shù)一般假定只有一個參數(shù)變動，其他參數(shù)不動的。

　　一般情況下，各因素敏感系數(shù)排列順序從大到小依次為單價、單位變動成本、銷量、固定成本；若邊際貢獻(xiàn)率超過50%時，排列順序則為單價、銷量、單位變動成本、固定成本。唯一發(fā)生變動的是銷量和單位變動成本的排位，無論是何種情況，單價對利潤的影響總是最大，固定成本對利潤的影響總是最小。