CPA考前指導(dǎo)：妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之所得稅會(huì)計(jì)在現(xiàn)有的資料里，我見過(guò)有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯(cuò)，但我覺得還不夠簡(jiǎn)練。在這里我總結(jié)了自己的一點(diǎn)學(xué)習(xí)心得，感覺很是受用，希望對(duì)各位CPA考友有幫助。

　　第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）

　　非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

　　妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。

　　（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）

　　遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用根據(jù)分錄確定如何倒擠

　　借：所得稅遞延稅款

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

　　現(xiàn)在我通過(guò)下面的一道例題來(lái)說(shuō)明這一方法：

　　1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”），20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%. 20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：

　　項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備120 0 60 60長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500 100 0 1600固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 300 0 300無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 150 0 150假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　?。?）計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

　?。?）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。

　?。?）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

　　解答如下：

　　（1）第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬(wàn)元）

　　**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。

　　公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0

　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

　　遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3.這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）

　　第三步：倒擠所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

　　（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

　?。?）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>

　　借：所得稅1358.4

　　　　遞延稅款453.3

　　　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1811.7

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法雖然不是投資的重點(diǎn)，但作為投資的一部分仍然比其他章節(jié)重要，他可以出客觀題，在成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中也會(huì)用到。如果對(duì)成本法不理解就不能很好的學(xué)好權(quán)益法，也就不能學(xué)好投資。

　　大多數(shù)CPA考友都頭疼的是教材上的兩個(gè)公式，怎么看也不明白，其實(shí)這兩個(gè)公式看不明白也沒關(guān)系，根本不用去看。當(dāng)看完了以下的解題妙法或說(shuō)解題技巧后，你也許會(huì)豁然開朗！

　　大家首先必須明確以下三個(gè)問題：

　　（1）注意一個(gè)節(jié)點(diǎn)：前股權(quán)購(gòu)買日（投資日）后沖減投資成本計(jì)入投資收益

　?。?）明確兩個(gè)概念：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)

　?。?）我國(guó)的分紅是壓年分的，就是今年分配的是以前年度的。

　?。?）成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理只涉及三個(gè)科目：應(yīng)收股利、投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資大家都知道投資時(shí)和分配投資前的股利時(shí)的分錄，很簡(jiǎn)單，略。

　　成本法的難點(diǎn)就在于次年分配現(xiàn)金股利時(shí)如何處理，關(guān)鍵也就在這里。于是就有了下面的妙法！

　　妙法做次年分配現(xiàn)金股利時(shí)的分錄：三步走第一步：計(jì)算總分錄里的“投資收益”（一定在貸方大家記住最重要也是最關(guān)鍵的一句話：應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰(shuí)。（這是問題的關(guān)鍵，也是本妙法的關(guān)鍵點(diǎn)，妙就妙在這里。大家看出來(lái)沒有？）由此就有了下面的兩步走：

　　第二步：確定總分錄里的“應(yīng)收股利”金額。（一定在借方）

　　妙法：應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利（4.5）（一定等于）（以輕松過(guò)關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題，它的（2）為例說(shuō)明）

　　借：應(yīng)收股利4.5

　　　　貸：投資收益4.5

　　第三步：倒擠“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的金額。

　　由于總的投資收益（4萬(wàn)）是應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)（1+4.5）和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)（4）二者孰低。所以大家應(yīng)該看出來(lái)了吧，“應(yīng)收股利”確定出來(lái)了（一定在借方），總分錄里的“投資收益”確定出來(lái)了（一定在貸方），“長(zhǎng)期股權(quán)投資”也就確定出來(lái)了（倒擠），總的分錄也就很好寫了：

　　借：應(yīng)收股利4.5

　　　　貸：投資收益4

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資0.5

　　大家看一下，是不是沒用到教材里的公式，教材里的公式只會(huì)使我們更糊涂。那么接下來(lái)大家做一下“教材第77頁(yè)例題10、輕松過(guò)關(guān)一第30頁(yè)中的三（三）的例題”體會(huì)一下，是不是很簡(jiǎn)單，根本不用費(fèi)很大腦筋。

　　妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（注一：應(yīng)該說(shuō)權(quán)益法沒難點(diǎn)，但為什么說(shuō)權(quán)益法難呢？其實(shí)我個(gè)人認(rèn)為，權(quán)益法難就難在內(nèi)容繁雜。但反過(guò)來(lái)又說(shuō)了，不就4個(gè)明細(xì)科目嘛，有什么難的，比成本法不就多了一個(gè)嘛。所以我認(rèn)為突破權(quán)益法最關(guān)鍵的一點(diǎn)：思路清晰。如何做到思路清晰呢？這就是妙中所在了！妙法：頭腦中有條線?！熬€”是什么？這就是我接下來(lái)要說(shuō)的妙法學(xué)權(quán)益法了。）

　?。ㄗ⒍涸趯W(xué)習(xí)權(quán)益法之前必須強(qiáng)調(diào)的是：成本法和權(quán)益法的學(xué)習(xí)，至關(guān)重要。這是基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，是學(xué)習(xí)以后難點(diǎn)的基礎(chǔ)。

　　必須清醒地認(rèn)識(shí)到以下這個(gè)鏈條的重要意義：（影響關(guān)系）

　　★成本法、權(quán)益法的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)→成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的學(xué)習(xí)→會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的學(xué)習(xí)→資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的學(xué)習(xí)→合并會(huì)計(jì)報(bào)表的學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)（一只大老虎）

　　※教材中“會(huì)計(jì)政策變更”的例題就是從“成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的例題轉(zhuǎn)化而來(lái)。

　　※“所得稅在其中”起到了推波助瀾的作用了。

　　通過(guò)上面這條鏈條的分析我們可以明白會(huì)計(jì)“難”，“難”在哪里。

　　■必須明確的知道：如果我們一步做不好，那么就步步做不好）

　　下面我們步入正題，“妙法學(xué)權(quán)益法”。

　　大家記住兩條線：

　　★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　★投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷

　　★☆☆☆這兩條線就是權(quán)益法的*精髓靈魂*所在?。?！

　　有這兩條線延伸出權(quán)益法學(xué)習(xí)的兩個(gè)角度：橫向和縱向第一個(gè)角度—橫向：所需要解決的問題是，這四個(gè)科目各涉及哪些業(yè)務(wù)，或說(shuō)在遇到某個(gè)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)用到哪個(gè)科目。這是奠定縱向?qū)W習(xí)的基礎(chǔ)。

　　1、投資成本：投資時(shí)、分紅時(shí)、股權(quán)投資差額形成時(shí)或資本公積形成時(shí)

　?、偻顿Y時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　②分紅時(shí)注意：

　　1、分的是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。

　　2、一定要注意“投資時(shí)點(diǎn)”，一定要注意這個(gè)“點(diǎn)”，千萬(wàn)不要搞錯(cuò)）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、酃蓹?quán)投資差額形成時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、苄纬少Y本公積時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　2、股權(quán)投資差額：形成時(shí)、攤銷時(shí)

　　①形成時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（投資成本）

　?、跀備N時(shí)：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）

　　3、損益調(diào)整：分紅時(shí)、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)、被投資單位虧損時(shí)

　　①分紅時(shí)：（注意是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　?、诒煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　　　貸：投資收益

　?、郾煌顿Y單位虧損時(shí)：（注意：在這里就出現(xiàn)問題了，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限”教材P81頁(yè)。那么必須首先計(jì)算出“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”然后與“凈虧損”孰低，關(guān)鍵就在于“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”的求解，這里很容易出錯(cuò)，但是大家只要記住一句話就可以了：

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額”，這是最關(guān)鍵的，03年的試題如果這樣做不容易出錯(cuò)，如果按照輕松過(guò)關(guān)上的答案很容易漏項(xiàng)！這里一定要仔細(xì)）

　　借：投資收益-“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）

　　4、股權(quán)投資準(zhǔn)備：凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要是資本公積的增減變動(dòng)。如：接受捐贈(zèng)，增資擴(kuò)股，外幣資本折算差額，專項(xiàng)撥款，關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。重點(diǎn)是接受捐贈(zèng)的處理。

　　借（貸）：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　　　貸（借）：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備容易出錯(cuò)的地方：

　　一、分紅時(shí)注意：

　?、偻顿Y這個(gè)時(shí)點(diǎn)

　?、诜智迨峭顿Y前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。

　　二、投資時(shí)注意：必須會(huì)求被投資單位在投資這個(gè)時(shí)點(diǎn)上的“所有者權(quán)益總額”

　　三、被投資單位虧損時(shí)注意：“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低四、計(jì)算期末“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”時(shí)注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額一定要思路清晰。

　　第一個(gè)角度的學(xué)習(xí)是為第二個(gè)角度的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在接下來(lái)將要介紹的妙法學(xué)權(quán)益法中將會(huì)讓我們更牢固的掌握權(quán)益法

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算接“解題妙法系列之投資篇

　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算Ⅰ“

　　從縱向的角度學(xué)習(xí)權(quán)益法。

　　第二個(gè)角度—縱向：就是按業(yè)務(wù)發(fā)生順序具體運(yùn)用以上從橫向所學(xué)習(xí)的四個(gè)科目。

　　首先，我們必須在頭腦中形成一個(gè)思路，或說(shuō)在頭腦中必須有一條主線。只有思路清晰才不會(huì)思維混亂。

　　妙法：狠抓

　　★一條線：投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷

　　★這條線就是權(quán)益法的關(guān)鍵所在，靈魂所在?。。。。≌莆樟怂簿驼莆樟藱?quán)益法的大部分（不是全部，因?yàn)檫€有一些注意的問題需要解決）。

　　▲這里提醒大家必須注意的是：在做投資題時(shí)一定要按照這五步一條線來(lái)做，無(wú)論業(yè)務(wù)有還是沒有，都要從頭到尾時(shí)刻想著這5步，沒有就不寫，但是想的過(guò)程必須要有的。（大家記住這條線后，后面的內(nèi)容可以不看。）

　　▲還有一個(gè)關(guān)鍵：在這條線上的每個(gè)點(diǎn)上我們必須清楚的知道應(yīng)該注意哪些問題：

　　投資時(shí)：注意

　?、偻顿Y點(diǎn)

　?、谕顿Y點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少

　?、酃蓹?quán)投資差額或資本公積的形成。分兩步。

　　分紅時(shí)：注意

　?、偻顿Y這個(gè)時(shí)點(diǎn)

　?、诜智迨峭顿Y前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額資本公積增減變動(dòng)時(shí)：注意影響金額是多少實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

　　注意：

　　①投資點(diǎn)

　　②一定記住確認(rèn)的投資收益是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的。

　　發(fā)生虧損時(shí)：注意

　　①“長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值”與“凈虧損”孰低

　　②關(guān)鍵還在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的求解，只有在前面思路清晰的情況下才能做對(duì)，它是權(quán)益法中的一個(gè)難點(diǎn)。（這里的典型題是：輕松過(guò)關(guān)一P41三、3）

　　股權(quán)投資差額的攤銷：注意

　?、僖欢ú灰洿文昙耙院竽甓鹊臄備N

　?、谠谔潛p時(shí)如果投資的賬面價(jià)值已經(jīng)減計(jì)至零應(yīng)停止攤銷。

　　下面我們以03年的試題計(jì)算題第一題來(lái)學(xué)習(xí)具體運(yùn)用這個(gè)方法：（其實(shí)這道題并不典型，其中沒有涉及到或很少涉及在每一個(gè)點(diǎn)我們所需要注意的問題，但通過(guò)做這道題卻可以訓(xùn)練我們學(xué)習(xí)這條線的具體運(yùn)用，如何形成清晰的思路。特別是對(duì)“投資”的權(quán)益法仍然不知所云的CPA考友。）

　　1、2000年度的賬務(wù)處理

　　（1）2000年1月1日投資時(shí)：（注意：投資點(diǎn)被投資單位所有者權(quán)益總額是多少8100萬(wàn)元）

　?、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）5200

　　　　貸：銀行存款5200

　　②借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）664

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）664

　?。?）分紅時(shí)2003年3月20日宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利（注意：分清是投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）

　　這里是投資前

　　借：應(yīng)收股利280

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本）280

　　2000年實(shí)際發(fā)放：

　　借：銀行存款280

　　　　貸：應(yīng)收股利280

　?。?）資本公積增減變動(dòng)

　　（4）股權(quán)投資差額的攤銷

　　借：投資收益66.4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4

　?。?）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）336

　　　　貸：投資收益336

　　2、2001年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時(shí)

　　（2）分紅時(shí)

　?。?）資本公積增減變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）123.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備123.2

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬(wàn)不要忘記）

　　借：投資收益66.4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（股權(quán)投資差額）66.4

　?。?）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）504

　　　　貸：投資收益504

　　2002年度的賬務(wù)處理

　?。?）投資時(shí)

　　①以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定投資的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（2200-300-100）+220+240*17%=2040.8

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）2040.8

　　　　貸：銀行存款2040.8

　?、诳词切纬晒蓹?quán)投資差額還是形成資本公積。關(guān)鍵是確定被投資單位在投資這個(gè)點(diǎn)上的所有者權(quán)益總額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司（投資成本）159.2

　　　　貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備159.2

　?。?）分紅時(shí)

　　（3）資本公積增減變動(dòng)

　?。?）股權(quán)投資差額的攤銷（注意千萬(wàn)不要忘記）

　　（5）實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—x公司（損益調(diào)整）320

　　　　貸：投資收益320

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法眾所周知，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算應(yīng)該是投資中最難懂的了，但在經(jīng)過(guò)前面的“解題妙法系列之投資篇

　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算“訓(xùn)練學(xué)習(xí)之后，再來(lái)學(xué)就容易多了。

　　準(zhǔn)備期：學(xué)習(xí)前，請(qǐng)首先測(cè)試一下你對(duì)成本法和權(quán)益法的掌握情況，先進(jìn)行一下測(cè)試，如果不過(guò)關(guān)那么你是學(xué)不好成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的。測(cè)試方法：（注意了）

　　1、首先閉上眼睛想一想成本法的兩條線：

　　★投資時(shí)—分紅時(shí)（分紅時(shí)注意分的是投資以前的還是投資以后的）

　　★應(yīng)收股利—長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資收益最難的一筆分錄：（想一下在“會(huì)計(jì)解題妙法之投資篇（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算”中我是怎么做的？）

　　借：應(yīng)收股利-（一定在借方，應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)和應(yīng)收凈利累計(jì)數(shù)二者孰低，那么總分錄里的“投資收益”就是誰(shuí)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司）-倒擠

　　　　貸：投資收益-（一定在貸方，應(yīng)收股利=分配的現(xiàn)金股利）（長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司）-倒擠2、然后再想一想權(quán)益法的兩條線（這一步是關(guān)鍵，必須非常清晰，這關(guān)系到權(quán)益法到底能不能學(xué)好）

　　3、想一想線上的點(diǎn)應(yīng)該注意哪些問題（這里更關(guān)鍵，關(guān)系到最終能不能做對(duì)！）

　　★投資成本—股權(quán)投資差額—損益調(diào)整—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　★投資時(shí)—分紅時(shí)—資本公積增減變動(dòng)時(shí)—股權(quán)投資差額的攤銷—實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=被投資方所有者權(quán)益×持股比例+股權(quán)投資差額借差余額經(jīng)過(guò)上面的思考回答以下的問題，如果能回答上來(lái)就進(jìn)行下一步的學(xué)習(xí)，如果不能，把03年權(quán)益法的試題三遍！：

　　問題一：請(qǐng)做教材P89例19中“2000年被投資單位的所有者權(quán)益總額”

　　問題二：找到兩個(gè)投資點(diǎn)，并計(jì)算投資點(diǎn)日，投資單位投資時(shí)的兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄（權(quán)益法）

　　問題三：請(qǐng)計(jì)算出再次投資日投資企業(yè)投資的賬面價(jià)值（這里很關(guān)鍵）

　　好了，經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備之后我們正式開始“妙法學(xué)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”的學(xué)習(xí)：

　　成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法中最難的就是編制追溯調(diào)整分錄和再次投資前后的股權(quán)投資差額的攤銷

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法II 1、編制追溯調(diào)整分錄最難的應(yīng)該說(shuō)是累積影響數(shù)的計(jì)算了，也就是分錄中的“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”的金額確定了。

　　妙法突破：

　?、倌惚仨毲宄闹馈袄麧?rùn)分配-未分配利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)的根是“投資收益”

　?、诘谝环N求累積影響數(shù)的方法：他的實(shí)質(zhì)是什么必須清楚，他是成本法下投資的賬面價(jià)值與權(quán)益法下投資的賬面價(jià)值之差。（這里大家有沒有想過(guò)？在前面我已經(jīng)給了大家一個(gè)妙法計(jì)算權(quán)益法下的賬面價(jià)值的公式，而成本法下投資的賬面價(jià)值很容易求，那么累計(jì)影響數(shù)不就很容易求了嗎！

　?、鄣诙N求累積影響數(shù)的方法：公式：累積影響數(shù)=確認(rèn)的投資收益－本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資－成本法下投資方確認(rèn)的投資收益（千萬(wàn)不要忘記減去成本法下投資方實(shí)現(xiàn)的投資收益）

　　④第三種求累積影響數(shù)的方法：通過(guò)分錄倒擠（在具體作追溯調(diào)整分錄時(shí)我會(huì)具體說(shuō)）

　　這三種方法可以互相驗(yàn)證！

　　2、股權(quán)投資差額的攤銷其實(shí)很簡(jiǎn)單，原則：就是第一次投資時(shí)形成的股權(quán)投資差額的攤銷和再次投資時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷。分別寫出分錄一匯總就可以了。這里面的關(guān)鍵是：正確計(jì)算兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)日被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額。

　　3、應(yīng)該注意的問題：

　?、俦仨毭鞔_指出兩個(gè)投資點(diǎn)：第一次投資點(diǎn)-追加投資點(diǎn)

　　②必須會(huì)求投資點(diǎn)被投資方的所有者權(quán)益（這里很容易出錯(cuò)，很關(guān)鍵），通過(guò)下面的例題可以知道在做時(shí)應(yīng)該注意的問題：

　　例題：A公司99年4月1日對(duì)B公司投資，占B公司實(shí)際在外發(fā)行股數(shù)的20%，98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元，99年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，求B公司在99年4月1日的所有者權(quán)益總額是多少？

　　解答：所有者權(quán)益總額=98年12月31日B公司所有者權(quán)益總額＋99年1—3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)－B公司98年度宣告分派的現(xiàn)金股利=1000+200×3/12－20÷20%=950（這道題就把求所有者權(quán)益總額時(shí)應(yīng)該注意的情況全包括了）

　　通過(guò)以上的分析，那么大家應(yīng)該對(duì)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法有了一個(gè)很好的理解了吧。是不是豁然開朗接下來(lái)我將給大家總結(jié)一下在做成本法該權(quán)益法的題目時(shí)應(yīng)該具體遵循什么思路或說(shuō)應(yīng)該有一個(gè)怎樣形成一個(gè)清晰的思路，而做到萬(wàn)無(wú)一失！最后我將通過(guò)輕松過(guò)關(guān)一P41第三題的第四小題為例給大家講解，這是一道非常典型非常好的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的題，大家可以先做一下！

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法III大家應(yīng)該清晰的知道成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法從頭到尾的所有分錄（按順序）形成一個(gè)清晰的思路：

　　思路：首先大家把它分成兩個(gè)時(shí)期：

　　期間①第一次投資—追加投資；期間

　?、谧芳油顿Y后（劃分后思路清晰）

　　期間①第一筆分錄：第一個(gè)投資點(diǎn)成本法下的核算：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：分紅時(shí)（注意分清是投資前還是投資后）

　?、俜峙赏顿Y前的現(xiàn)金股利（沖減投資成本）

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司

　　②分派投資后的現(xiàn)金股利（計(jì)入投資收益，結(jié)合妙法做）這一步大家請(qǐng)看妙法學(xué)成本法然后就是最關(guān)鍵的一筆分錄了。妙法：

　　第三筆分錄：追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（求利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)時(shí)用的是第三種方法-倒擠）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（投資成本）

　　第四步：投資時(shí)、分紅時(shí)（投資前的利潤(rùn)分配額才會(huì)沖減投資成本）

　　注意：這一步很容易出錯(cuò)，可以先寫出第一個(gè)投資日投資時(shí)的分錄；然后寫出分紅時(shí)的分錄—X公司（股權(quán)投資差額）-

　　第二步：差額攤銷和實(shí)現(xiàn)凈利兩步—X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　第三步：形成的-已攤銷的—X公司（損益調(diào)整）- -

　　第四步：看被投資單位資本公積的變動(dòng)。

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—**公司-第一步：很簡(jiǎn)單。就是再次投資日投資的賬面價(jià)值。

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)-

　　第五步：倒擠資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備—

　　第四步：一般對(duì)應(yīng)股權(quán)投資準(zhǔn)備注意：

　?、偃绻蓹?quán)投資差額是貸方，那么也會(huì)影響資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備，這里要注意，大家自己思考。

　　②由于投資成本很容易出錯(cuò)，大家也可以先算利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)，然后倒擠投資成本

　　③做完后大家用三種方法驗(yàn)證一下。

　?、鼙仨氃陬^腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過(guò)程，否則會(huì)丟三落四。

　　大家應(yīng)該知道：1、實(shí)質(zhì)上這是一個(gè)“一變四”的過(guò)程。成本法中的一個(gè)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資-**公司”變?yōu)闄?quán)益法的四個(gè)科目“投資成本、股權(quán)投資差額、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”。

　　第四筆分錄：將損益調(diào)整和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入投資成本（為什么？原因：為了使追加投資后的“投資成本”明細(xì)科目的余額成本法改為權(quán)益法后的投資成本明細(xì)賬）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　注意：必須在頭腦中形成下面這個(gè)完整的分錄，即使題中沒有涉及到，但必須要有一個(gè)想的過(guò)程，否則會(huì)丟三落四。

　　第五筆分錄：攤銷股權(quán)投資差額

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司（股權(quán)投資差額）

　　期間②：第一筆分錄：記錄追加投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：銀行存款

　　第二筆分錄：計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額“借差”時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　“貸差”時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司（投資成本）

　　　　貸：資本公積-股權(quán)投資

　　準(zhǔn)備上面就是整個(gè)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的步驟。大家一定要按照順序來(lái)想，形成一個(gè)清晰的思路！

　　大家對(duì)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是不是徹底懂了？！

　　《妙法突破會(huì)計(jì)難點(diǎn)系列》之合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表是每年必考的重點(diǎn)，復(fù)習(xí)的好的考友可能感覺比較簡(jiǎn)單，但是做起題來(lái)恐怕就蒙了，大家是不是有這樣的感覺？但相比于所得稅結(jié)合會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)那簡(jiǎn)直是小巫見大巫。

　　下面我們就進(jìn)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的妙法突破：

　　學(xué)習(xí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，就必須先明白合并會(huì)計(jì)報(bào)表的兩個(gè)最基本的道理，這是前提：（非常關(guān)鍵的道理）

　　1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表“只調(diào)表不調(diào)賬”，這個(gè)道理大家必須清楚。

　　2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表“合并”的是報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目。這非常的關(guān)鍵。

　　這是合并會(huì)計(jì)報(bào)表精髓中的精髓！是最基本的道理，常識(shí)性的東西！必須明白！弄明白了這兩個(gè)道理合并會(huì)計(jì)報(bào)表就抓住了關(guān)鍵！

　　首先，“只調(diào)表不調(diào)賬”意思是，調(diào)的是“表”，而不是“賬”，因?yàn)樗饶缸庸咀龅摹百~”是不會(huì)變的，這就是為什么我們作連續(xù)合并抵消分錄時(shí)要先沖銷原來(lái)的，還要重新作的原因。

　　其次，合并會(huì)計(jì)報(bào)表“合并”的是報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目，指的是在做合并報(bào)表時(shí)你僅僅抵消涉及報(bào)表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司，當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，是絕對(duì)不會(huì)產(chǎn)生貸方“合并價(jià)差”的，這是因?yàn)槟腹緜€(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值反映的金額已經(jīng)把這個(gè)差額包含在了里面，它并不存在攤銷的問題，母公司做賬時(shí)把它計(jì)入了“資本公積”，而不存在攤銷問題。更詳細(xì)的解釋可以看下面“資產(chǎn)負(fù)債表”抵消分錄的說(shuō)明。經(jīng)過(guò)分析，可以發(fā)現(xiàn)輕松過(guò)關(guān)一P240中的第一題答案是錯(cuò)誤的，它是不會(huì)產(chǎn)生貸方“合并價(jià)差”的。

　　在明白了以上兩個(gè)基本常識(shí)之后，就進(jìn)入了最關(guān)鍵的學(xué)習(xí)了。

　　抓住合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一條非常重要的主線：

　　資產(chǎn)負(fù)債表—利潤(rùn)分配表—恢復(fù)盈余公積—應(yīng)收賬款—存貨—固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

　　提醒大家注意：

　?、偾f(wàn)不要讓連續(xù)抵消嚇?。∏f(wàn)不要把連續(xù)抵消想的太復(fù)雜了！不就一個(gè)上年，下年的問題嘛。

　　②大家在明白了線上的點(diǎn)，做會(huì)了教材上的例題后，千萬(wàn)不要讓教材誤導(dǎo)，就是不要按照教材中講解的順序來(lái)做題，必須形成自己的一個(gè)清晰的思路！在具體講解完線上的每個(gè)點(diǎn)后我會(huì)給大家一個(gè)非常妙的做題的思路。

　　接下來(lái)我就要具體講解線上的每個(gè)點(diǎn)如何來(lái)做，如何做的巧妙，這是關(guān)鍵！

　　與投資有關(guān)的三筆抵消分錄一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差-形成的股權(quán)投資差額－已計(jì)提的貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-如果計(jì)算它很麻煩，可以先計(jì)算合并價(jià)差，然后倒擠。

　　少數(shù)股東權(quán)益解釋：

　　1、里面的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（A）+股權(quán)投資差額借差余額（這里要么沒有但絕對(duì)不可能出現(xiàn)貸差）（存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會(huì)涉及，不再深究）

　　2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：

　　少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*（1-A）（因?yàn)槭巧贁?shù)）

　　3、1和2聯(lián)立得出：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額4、又因?yàn)槔锩娴谋煌顿Y單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤(rùn)所以有上面的分析可知：合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價(jià)差一定在借方二、利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的抵消（這是最難最容易出錯(cuò)的分錄）

　　大家必須知道利潤(rùn)分配表的平衡公式：

　　（利潤(rùn)分配來(lái)源）期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)（去向）

　　注意：

　　1、其中的凈利潤(rùn)可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益

　　2、“應(yīng)付利潤(rùn)”是報(bào)表中的項(xiàng)目，是利潤(rùn)分配表中的“應(yīng)付利潤(rùn)”。不是“負(fù)債表”中的“應(yīng)付股利”。

　　利潤(rùn)分配表的抵消分錄就是由此而來(lái)：

　　借：投資收益-長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　　　貸：投資損益

　　根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少，不會(huì)涉及股權(quán)投資差額地?cái)備N中的投資收益少數(shù)股東收益年初未分配利潤(rùn)

　　提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)-注意：（是重點(diǎn)）

　　未分配利潤(rùn)

　　“應(yīng)付利潤(rùn)”是關(guān)鍵（今年的重點(diǎn)）：這里存在爭(zhēng)議，按這里處理。

　　如果：2003年2月10日開股東大會(huì)分配2002年的利潤(rùn)，提取盈余公積100萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利50萬(wàn)，2003年的凈利潤(rùn)800萬(wàn)，2004年2月1日召開董事會(huì)，分配2003年凈利潤(rùn)，提取盈余公積80萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)，

　　子公司：

　　期初未分配利潤(rùn)+凈利潤(rùn)=提取盈余公積+提取應(yīng)付利潤(rùn)+未分配利潤(rùn)800萬(wàn)80萬(wàn)50萬(wàn)（注意：不是60）

　　假如，03年5月10日，股東大會(huì)決定提取應(yīng)付利潤(rùn)80萬(wàn)，則提取的應(yīng)付利潤(rùn)為80萬(wàn)

　　三、盈余公積的恢復(fù)

　　借：年初為分配利潤(rùn)-以前年度

　　　　貸：盈余公積

　　借：提取盈余公積-本年度

　　　　貸：盈余公積

　　注意：盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷分錄與其說(shuō)是抵銷，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。

　　同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤(rùn)分配—提取盈余公積”，因?yàn)榈咒N分錄必須用報(bào)表項(xiàng)目，而不能用會(huì)計(jì)科目。