CPA考試所得稅會(huì)計(jì)總結(jié)

　　一、掌握關(guān)鍵詞：稅法認(rèn)可。

　　一切圍繞稅法認(rèn)可進(jìn)行判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法處理不一致時(shí)才會(huì)產(chǎn)生差異。無(wú)論會(huì)計(jì)處理怎樣變化，如折舊時(shí)間縮短、折舊比例提高、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等，每次會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化都和稅法認(rèn)可比比，看看有無(wú)差額，差額多少，然后確定遞延稅款（應(yīng)付稅款法除外）。

　　涉及多筆時(shí)間性差異，分筆數(shù)單個(gè)與稅法認(rèn)可進(jìn)行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進(jìn)行匯總，求出總差異的借貸方向。

　　會(huì)計(jì)費(fèi)用大于稅法費(fèi)用，遞延稅款在借方，反之在貸方；

　　會(huì)計(jì)收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

　　二、容易漏掉的記憶：

　　1、時(shí)間性差異：八大減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷等等費(fèi)用支出，發(fā)生時(shí)稅法不認(rèn)可，要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中加回，但這些費(fèi)用轉(zhuǎn)回時(shí)，稅法也不認(rèn)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)利潤(rùn)多計(jì)的這部份稅法不認(rèn)可，所以要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出。做題時(shí)往往容易漏掉的是從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出轉(zhuǎn)回的費(fèi)用。

　　2、壞賬準(zhǔn)備稅法認(rèn)可（0.5%）部分。計(jì)入時(shí)間性差異的是會(huì)計(jì)計(jì)提部分減去稅法認(rèn)可部份的差。

　　三、分別理解：

　　所得稅會(huì)計(jì)中：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）永遠(yuǎn)在貸方，所得稅費(fèi)用永遠(yuǎn)在借方。

　　應(yīng)付稅款法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）=所得稅費(fèi)用，不產(chǎn)生遞延稅款

　　納稅影響會(huì)計(jì)法：應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）+或-遞延稅款=所得稅費(fèi)用

　　四、相關(guān)聯(lián)系：

　　1、與會(huì)計(jì)政策變更相聯(lián)系：

　　2、與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)相聯(lián)系：

　　3、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相聯(lián)系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。

　　4、與投資相聯(lián)系

　　計(jì)算時(shí)，時(shí)刻記住無(wú)論差異前后如何變化都與稅法認(rèn)可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。

　　五、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

　　資產(chǎn)減值計(jì)提方法、重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。

　　固定資產(chǎn)折舊計(jì)提注意點(diǎn)：

　　1、看使用日期：當(dāng)月使用當(dāng)月不提，當(dāng)月停用當(dāng)月照提。

　　2、看殘值：雙倍余額法前幾年計(jì)算折舊不減殘值，最后兩年才減。

　　3、看使用年限：計(jì)提減值準(zhǔn)備后更要看尚可使用年限。

　　4、看折舊計(jì)提方法：加速折舊法以實(shí)際使用期為一年的折舊計(jì)提期，而非會(huì)計(jì)年度。

　　會(huì)計(jì)政策變更與以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　相同點(diǎn)：

　　都做追溯調(diào)整（不能追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)政策變更除外）

　　都調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告年度的年初數(shù)和利潤(rùn)表報(bào)告年度的上年數(shù)

　　不同點(diǎn)：

　　適用會(huì)計(jì)科目不同：

　　會(huì)計(jì)政策變更：

　　不會(huì)涉及到以前年度損益調(diào)整和應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

　　其累計(jì)影響額通過(guò)利潤(rùn)分配科目調(diào)整，涉及到的稅金通過(guò)遞延稅款科目調(diào)整（應(yīng)付稅款法除外）

　　以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正：

　　影響損益變化的通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整

　　涉及到的稅金在正常報(bào)告年度調(diào)整應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目

　　如為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)

　　所得稅匯算清繳前：涉及到的稅金在應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅科目核算

　　所得稅匯算清繳后：涉及到的稅金在遞延稅款科目核算（應(yīng)付稅款法除外）

　　董事會(huì)的現(xiàn)金股利現(xiàn)行制度已做為非調(diào)整事項(xiàng)處理

　　我的理解：

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的只是提取盈余公積部分，也就是從未分配利潤(rùn)中將提取的盈余公積轉(zhuǎn)出，不影響所有者權(quán)益總額的變化。

　　2、由于是非調(diào)整事項(xiàng)并且不影響被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，投資企業(yè)也不沖減長(zhǎng)期投權(quán)投資的損益調(diào)整明細(xì)。

　　3、做納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)納稅所得額調(diào)整的是投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益（即從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減出），如果兩企業(yè)所得稅率相同，產(chǎn)生的是永久性差異，如果兩企業(yè)稅率不同產(chǎn)生遞延稅款貸差。

　　4、做以前年度的試題時(shí)，答案要按現(xiàn)行制度調(diào)整過(guò)來(lái)。

　　重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回記住一點(diǎn)：

　　不管是報(bào)告年度還是以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和銷售退回，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的，按調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生在其他期間的按正常業(yè)務(wù)處理。

　　重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)要追溯調(diào)整，可能要調(diào)整報(bào)告年度的年初數(shù)，銷售退回只調(diào)整報(bào)告年度發(fā)生額。