2005年CPA考試問題解答輔導(dǎo)教材之三［稅法］

　　1.教材中需要更正的內(nèi)容：

　?。?）教材第63頁第十行“生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實(shí)際出口額，在次月視同內(nèi)銷繳納消費(fèi)稅，并按計(jì)算的銷項(xiàng)稅額申報(bào)繳納增值稅”中消費(fèi)稅更正為增值稅；

　?。?）教材第73頁倒數(shù)第十行“一股貨物及勞務(wù)”應(yīng)更正為“一般貨物及勞務(wù)”；

　?。?）教材第209頁倒數(shù)第十二行“應(yīng)納稅額=租金收入×12%”改為“應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%”；

　?。?）教材第264頁表14-1中“全年銷售（營業(yè)）收入”改為“全年銷售（營業(yè)）收入凈額”；

　?。?）教材第414頁倒數(shù)第六行“企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷”更正為“企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷”。

　　2.問：糧食白酒、薯類白酒視同銷售時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)如何計(jì)算？舉例說明糧食白酒、薯類白酒視同銷售時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅如何計(jì)算？

　　答：組成計(jì)稅價(jià)=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）。對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)的成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定確定，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。這一組成計(jì)稅價(jià)格也是計(jì)算本環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　舉例，某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廣告樣品，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)，則應(yīng)納消費(fèi)稅：2000×0.5+12×2000×（1+10%）÷（1－25%）×25%=9800（元）；（注：組成計(jì)稅價(jià)格中不含從量征收的消費(fèi)稅）

　　應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1－25%）×17%=5984（元）。

　　3.問：納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其增值稅的計(jì)稅價(jià)格是按平均價(jià)還是從高計(jì)算？

　　答：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅，而對于這些業(yè)務(wù)，增值稅中沒有特別的規(guī)定，可以按照加權(quán)平均銷售價(jià)格來確定繳納增值稅，而不是按最高的銷售價(jià)格。

　　4.問：進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)是否也是進(jìn)口卷煙的增值稅組成計(jì)稅價(jià)？進(jìn)口糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)如何計(jì)算？

　　答：進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)就是進(jìn)口卷煙的增值稅組成計(jì)稅價(jià)。進(jìn)口糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率），目前，對進(jìn)口糧食白酒和薯類白酒的組成計(jì)稅價(jià)格，沒有規(guī)定含從量定額征收的消費(fèi)稅稅額。

　　5.問：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，如何計(jì)算應(yīng)稅所得額？

　　答：企業(yè)對外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與所得稅納稅調(diào)整，財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答》（[財(cái)會(huì)2003]29號(hào)）文件及《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）文件作了較為明確的規(guī)定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定應(yīng)將上述捐贈(zèng)事項(xiàng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　納稅調(diào)整計(jì)算公式為：

　　因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定已計(jì)提的累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷額）]-捐贈(zèng)過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)}＋因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額。

　　6.問：教材第24頁（三）-3-（3）提到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅采取中央與地方按60%與40%的比例分享，所指的是按應(yīng)稅所得3%稅率征收的地方所得稅部分，還是按應(yīng)稅所得30%征收的部分，或是按33%征收的全部？

　　答：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中按應(yīng)稅所得30%征收的部分，中央與地方按60%與40%的比例分享。