2005年CPA考試問題解答輔導(dǎo)教材之三［審計(jì)］

　　1.教材中需要更正之處：

　?。?）教材第120頁，第4行，“后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)”，應(yīng)改為“后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)”。

　　（2）教材第152頁，車間一列中，“收料單”應(yīng)為“領(lǐng)料單”。

　?。?）教材第309頁，倒數(shù)第5行，“檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確”應(yīng)改為“檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。

　　（4）教材第312頁，第18行，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)”，應(yīng)改為 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)”。

　?。?）教材第315頁，第二自然段，“現(xiàn)金”均應(yīng)改為“銀行存款”。

　　2. 問：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第十條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能損害獨(dú)立性的情形包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。這里“能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”應(yīng)該如何理解？

　　答：“能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”是指這些員工的職責(zé)非常重要，其行為和結(jié)果對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重大影響，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊或違法行為將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，從而從實(shí)質(zhì)上影響鑒證業(yè)務(wù)。

　　3. 問：關(guān)于前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通問題：甲公司為一上市公司，準(zhǔn)備變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其目前負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所為A.甲公司首先找到B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行洽談，B事務(wù)所在了解甲公司情況后拒絕接受業(yè)務(wù)，于是甲又找到事務(wù)所C，并與之簽訂業(yè)務(wù)約定書，這時(shí)，C事務(wù)所是否需要同時(shí)與A、B事務(wù)所進(jìn)行溝通？

　　答：根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)-前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指對(duì)最近期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。若B會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅是對(duì)甲公司經(jīng)營(yíng)狀況或內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解，而沒有與甲簽訂業(yè)務(wù)約定書，則其不屬于C的前任事務(wù)所，C無需與B進(jìn)行溝通。若B事務(wù)所已與甲公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，但未完成審計(jì)工作，則C需要同時(shí)與A、B事務(wù)所進(jìn)行溝通。

　　4. 問：教材第330頁，中國(guó)證監(jiān)會(huì)與國(guó)資委聯(lián)合頒布的證監(jiān)發(fā)[2003]56號(hào)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》中關(guān)于嚴(yán)格限制占用上市公司資金的規(guī)定，是否與教材331頁最后一段的處理相矛盾？

　　答：不矛盾?！蛾P(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問題的通知》是證監(jiān)會(huì)和國(guó)資委對(duì)占用上市公司資金問題加以限制的規(guī)定，從2003年開始執(zhí)行。對(duì)于在此之前已經(jīng)存在的上市公司資金占用問題，應(yīng)當(dāng)依據(jù)財(cái)政部于2001年12月21日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)文《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　5. 問：如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，但被審計(jì)單位沒有改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是不是認(rèn)為其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不合理？

　　答：被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理與否，不取決于被審計(jì)單位有無改善措施，而取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第十七條和第十八條的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理，但可能存在導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，且被審計(jì)單位沒有改善措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。