2005注冊會計師稅法之流轉(zhuǎn)稅常見問題答疑

　　增值稅

　　1、問：銷售免稅貨物一律不得開具增值稅專用發(fā)票嗎？

　　答：有特例。根據(jù)稅法規(guī)定，凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)和中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，允許其開具增值稅專用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理。

　　2、問：以舊換新可以抵扣進(jìn)項稅嗎？

　　答：收購舊貨由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因此不存在抵扣舊貨進(jìn)項稅額的情況。

　　3、問：銷售舊貨的具體規(guī)定到底是怎么樣的，能詳細(xì)講解一下嗎？

　　答：因為教材少收錄了一個文件，特總結(jié)如下：

　　1）納稅人銷售不是自己使用過的舊貨一律按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　2）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車）無論是否是自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　3）個人銷售自己使用過的物品，除游艇、摩托車、汽車外，免征增值稅。個人銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售非自己使用過的其他舊貨適用第1）條。

　　4）個體工商戶銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收，售價未超過原值免征增值稅。銷售其他舊貨無論是否自己使用過均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　5）非舊貨經(jīng)營單位的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)包括游艇、摩托車、汽車，售價超過原值按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅，售價未超過原值，免征增值稅。銷售其他非固定資產(chǎn)舊貨無論是否自己使用過，均按照4%的征收率先計算增值稅額后減半征收增值稅。

　　4、問：購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品一定是要農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)的才可以按照13%的扣除率抵扣進(jìn)項稅嗎？

　　答：關(guān)于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅的問題總結(jié)如下：1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人處購買的必須是初級農(nóng)產(chǎn)品才可以抵扣進(jìn)項稅，而且從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買的必須是自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，對于小規(guī)模納稅人則沒有自產(chǎn)的要求；2）必須使用的是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，或者從小規(guī)模處取得普通發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅；3）收購價格之外負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額。

　　5、問：能解釋一下廢舊物資和舊貨的區(qū)別嗎？

　　答：廢舊物資和舊貨的區(qū)別：廢舊物資回收經(jīng)營單位和舊貨經(jīng)營單位是兩個不同的資質(zhì)，同時廢舊物資和舊貨也是有區(qū)別的，在這里不要混淆。廢舊物資是指已經(jīng)喪失原有使用功能的廢棄物，而舊貨是指使用過的仍保持原有使用功能的貨物。

　　6、問：請問稅率和扣除率有什么區(qū)別？

　　答：扣除率是指依普通發(fā)票（運(yùn)費(fèi)、廢舊物資、小規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品）或者收購憑證（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)產(chǎn)品）上的金額×扣除率計算進(jìn)項稅，計入成本的金額為發(fā)票金額×（1－扣除率），而稅率則是依增值稅專用發(fā)票上的銷售額（不含稅）×稅率來抵扣進(jìn)項稅，其實就是增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計入成本的金額為不含稅銷售額；如果按照含稅銷售額來計算允許抵扣的進(jìn)項稅則為含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，計入成本的金額為含稅銷售額÷（1+稅率）。所以在做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出時，之前是按照稅率作進(jìn)項稅抵扣后計入成本的，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額=成本×稅率；之前是按照扣除率作進(jìn)項稅抵扣后計入成本的，進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出金額＝成本÷（1-扣除率）×扣除率。

　　目前適用增值稅扣除率的有三個：13％（免稅農(nóng)產(chǎn)品）、10％（廢舊物資）、7％（運(yùn)費(fèi)）。

　　7、問：免稅商店銷售貨物為什么還要繳納增值稅？

　　答：免稅商店的“免稅”是指免征進(jìn)出口關(guān)稅，并不免征內(nèi)銷環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　消費(fèi)稅1、問：啤酒屋自產(chǎn)的啤酒要繳納消費(fèi)稅，那么還要交增值稅還是營業(yè)稅？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，啤酒屋自產(chǎn)自銷行為，征收營業(yè)稅和消費(fèi)稅；啤酒屋外賣行為征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　2、問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金還計算繳納消費(fèi)稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計征消費(fèi)稅，也就是說啤酒、黃酒計征消費(fèi)稅和銷售額沒有關(guān)系，所以其逾期包裝物押金只計算繳納增值稅，不計算繳納消費(fèi)稅。

　　3、問：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，那么計算增值稅也是按照最高銷售價格嗎？

　　答：根據(jù)增值稅暫行條例和實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價格作為計算增值稅的依據(jù)。

　　4、問：消費(fèi)稅法規(guī)定“對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需要近一步加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款”。那么考試時如何確定產(chǎn)品是否直接進(jìn)入消費(fèi)品市場呢？

　　答：一般情況下，工業(yè)企業(yè)購入上述產(chǎn)品再銷售給工業(yè)企業(yè)，則判定未進(jìn)入消費(fèi)品市場，如果直接銷售給批發(fā)零售企業(yè)，則判定直接進(jìn)入消費(fèi)品市場。

　　5、問：只有進(jìn)口卷煙的組成計稅價格才考慮從量計征消費(fèi)稅嗎？

　　答：是的。

　　6、問：在計算進(jìn)口卷煙組成計稅價格時，從價部分消費(fèi)稅稅率應(yīng)如何確定？

　　答：在確定消費(fèi)稅適用比例稅率價格時，消費(fèi)稅稅率一律按照30％來確定，在計算消費(fèi)稅時，才存在消費(fèi)稅適用稅率是45％還是30％的判定。

　　7、問：在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為什么是不同的？

　　答：不能說委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)不同，因為在委托加工時增值稅和消費(fèi)稅不是同一納稅義務(wù)人。委托方根據(jù)自己委托加工的貨物的成本來計算消費(fèi)稅，而受托方是根據(jù)自己提供的加工勞務(wù)收取的加工費(fèi)計算增值稅。

　　營業(yè)稅1、問：教材在營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一節(jié)上寫“分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人”，但是有文件說“對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅?！钡降啄膫€對呢？

　　答：按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。也就是說對于分保人不再征收營業(yè)稅并沒有強(qiáng)制性的規(guī)定。

　　2、問：單位和個人參加演出要繳納營業(yè)稅嗎？

　　答：單位和個人組織演出才需要繳納營業(yè)稅，單純的參加演出不需要繳納營業(yè)稅。

　　3、問：將自建的建筑物投資入股需要繳納建筑業(yè)營業(yè)稅嗎？

　　答：出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍，也就是說將自建建筑物投資入股或出租，也不交納建筑業(yè)營業(yè)稅。

　　4、問：企業(yè)借款給他人收取利息，需要繳納金融保險業(yè)的營業(yè)稅嗎？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)借款給他人收取利息就產(chǎn)生了金融保險業(yè)的納稅義務(wù)，因此要繳納營業(yè)稅。

　　5、問：郵政部門以外的單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)繳納的營業(yè)稅是按照郵電通信業(yè)還是服務(wù)業(yè)？

　　答：根據(jù)規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅，對于單位和個人的性質(zhì)并沒有限定范圍。

　　6、問：教材前面寫“從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款?！焙竺嬗謱憽捌渌ㄖ惭b工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值”，到底哪個對？

　　答：“從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款?！边@是1994年的營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，而“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值”是財稅[2003]16號文件的規(guī)定，按照新法優(yōu)于舊法原則，現(xiàn)行政策應(yīng)該以“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值”為準(zhǔn)，但是別忘了后面還有一句話：“具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！?/P>

　　7.問：自建建筑物銷售在計算營業(yè)稅時其營業(yè)額允許扣除建筑物原價嗎？

　　答：不可以，根據(jù)稅法規(guī)定銷售或轉(zhuǎn)讓的必須是外購或者抵債所得的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，才允許減掉原價，銷售或轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)按照收入全額納稅，不得減除原價。

　　8.問：保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。那么到底扣不扣除無賠償獎勵的支出呢？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，保險公司開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，允許在其計稅營業(yè)額中扣除無賠償獎勵支出金額。

　　9.問：廣告代理業(yè)的代理者在計算營業(yè)稅時其營業(yè)額中允許扣除廣告制作費(fèi)用嗎？

　　答：廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。也就是說其營業(yè)額中只能扣除廣告發(fā)布費(fèi)，不得扣除廣告制作費(fèi)和其他費(fèi)用。