04CPA教材研討會(huì)紀(jì)要－會(huì)計(jì)

　　本月10日－11日，中注協(xié)在北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦了2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材研討會(huì)，會(huì)議主要對(duì)04年《會(huì)計(jì)》教材中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了研討，現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容整理如下：

　　一、編者對(duì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材進(jìn)行整體的介紹，認(rèn)為2004年的《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材具有“全面，準(zhǔn)確，詳細(xì)”的特點(diǎn)，并且對(duì)各章節(jié)的變化一一做了說(shuō)明。經(jīng)過(guò)整理，我們發(fā)現(xiàn)編者提到的各章節(jié)的變化并不如楊勇老師在基礎(chǔ)班講義中整理的詳細(xì)，許多比較明顯的地方都沒(méi)有提到。但是，其中幾個(gè)地方還是比較引起關(guān)注，列示如下：

　　1、財(cái)會(huì)「2004」3號(hào)文，問(wèn)題解答（四）中對(duì)于股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，在股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，而是直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；

　　2、在“非貨幣性交易”中，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)確認(rèn)的收益公式中“應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加”，明確表示不含“應(yīng)交增值稅和所得稅”，在經(jīng)科出版社出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2003）》合訂本中，已對(duì)此做出修改，相應(yīng)對(duì)例題也做了修改；但教材仍然按照包含增值稅的方法進(jìn)行處理，并且十七章的最后一道例題也沒(méi)有修改；

　　3、在談到新的會(huì)計(jì)政策法規(guī)的發(fā)布對(duì)CPA考試有何影響，以及考生如何應(yīng)對(duì)時(shí)（2003年考試中已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)類(lèi)似情況），中注協(xié)的同志表示，對(duì)此類(lèi)情況，一般按照兩種方法處理：一是考試中明確了考試采用的相關(guān)政策法規(guī)的截止日期，比如明確了采用在2003年12月31日前出臺(tái)的法規(guī)，那么可以按照舊的處理方法處理，但是如果考生能夠按照新的處理方法處理更好；如果不設(shè)截止日期，則要按照最新的政策法規(guī)處理。

　　二、參加研討會(huì)的各位教師代表對(duì)教材中存在的問(wèn)題提出了自己的看法，并與編者及全體教師進(jìn)行了熱烈的研討，現(xiàn)將其中對(duì)于教材的錯(cuò)誤之處以及討論比較集中的地方列示如下：

　　1、第三章《存貨》

　　P67，第三段，“應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備”建議改為“應(yīng)保留（或保持）的準(zhǔn)備”；

　　2、第四章《投資》

　?。?）P73，倒數(shù)第四段“賬面價(jià)值”改為“賬面余額”，本段最后一句話(huà)去掉；

　?。?）P91，倒數(shù)第二段，長(zhǎng)期債權(quán)投資分期付息、到期還本方式，實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資－××單位（應(yīng)計(jì)利息）”，待該項(xiàng)利息實(shí)質(zhì)上形成一項(xiàng)債權(quán)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”。此處與《問(wèn)題解答（二）》規(guī)定計(jì)入“應(yīng)收利息”不符。應(yīng)該按照教材上規(guī)定處理；

　　3、第五章《固定資產(chǎn)》

　　（1）P118，倒數(shù)第五段，中間一行少字，“可收回金”加“額”；

　　（2）固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，如果預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化，在計(jì)算確定不考慮減值因素下計(jì)提的折舊時(shí)，應(yīng)按照新估計(jì)的使用年限確定不考慮減值因素下計(jì)提的折舊；

　?。?）P123，末段，倒數(shù)第四行，“按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和認(rèn)可收回…”改為“按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和以可收回…”。

　　4、第六章《無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)》

　?。?）P129，最后一行，“前述”改為“后述”，因?yàn)槔}在后；

　?。?）P128，第八段，“攤余價(jià)值”改為“賬面價(jià)值”；

　?。?）P132，（十），出租無(wú)形資產(chǎn)也需要繳納營(yíng)業(yè)稅，教材沒(méi)有提到。

　　5、第七章《負(fù)債》

　　P141，倒數(shù)第二段第四行，“代扣代繳”改為“代收代繳”。

　　6、第八章《所有者權(quán)益》

　?。?）P169，第三段第三行，“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)”多余，去掉；

　　（2）P166，資本公積的明細(xì)科目中未說(shuō)明兩項(xiàng)，一是“無(wú)償調(diào)撥固定資產(chǎn)”產(chǎn)生的資本公積，二是“股份制改造過(guò)程中由于資產(chǎn)評(píng)估增值”產(chǎn)生的資本公積，應(yīng)該加以說(shuō)明；

　　（3）對(duì)于資本公積是否可以彌補(bǔ)虧損，教材中沒(méi)有說(shuō)明?！豆痉ā芬矝](méi)有明確說(shuō)，在《證券法》（或是相關(guān)法規(guī)）中似乎有明確提到資本公積可以彌補(bǔ)虧損。

　　7、第九章《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》

　　（1）P182，“受托代銷(xiāo)商品”按照手續(xù)費(fèi)方式確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)考慮營(yíng)業(yè)稅；

　?。?）P184，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)是否應(yīng)包含增值稅？一般在購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議中會(huì)規(guī)定，如果沒(méi)有規(guī)定，則按照含稅處理；

　　（3）P188，倒數(shù)第七段，末句話(huà)無(wú)用，應(yīng)刪除；倒數(shù)第六段，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用指“管理費(fèi)用”。

　　8、第十章《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》

　?。?）P222，末句，刪除“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”；

　?。?）P230，表內(nèi)數(shù)字正負(fù)號(hào)有誤。

　　9、第十一章《所得稅會(huì)計(jì)》

　?。?）P265，第二行，“壞賬準(zhǔn)備”改為“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；

　?。?）P265，倒數(shù)第七行，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為80萬(wàn)元（210-130）”改為“余額為440萬(wàn)元（210-130+360）；

　?。?）P261，第三段，計(jì)算表達(dá)有誤，“2000－（200×3－170×3）－210”改為“2000－200×3－170×3－210”；

　?。?）P258，②末數(shù)字錯(cuò)誤，“甲企業(yè)20×3年的凈利潤(rùn)＝1000-339.3＝600.7”應(yīng)為“1000-399.3＝600.7”。

　　10、第十三章《借款費(fèi)用》

　　P293，第四段，“至當(dāng)期末至”改為“至當(dāng)期末止”

　　11、第十四章《或有事項(xiàng)》

　　P305，（二）或有事項(xiàng)預(yù)期可獲得補(bǔ)償，在收入與支出相抵之后，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，即獲得的補(bǔ)償沖減“營(yíng)業(yè)外支出”，而不是再通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”；

　　12、第十五章《租賃》

　　P328，倒數(shù)第四段，“如果…扣除未擔(dān)保余值后…”是否應(yīng)該去掉“未擔(dān)保余值”，去年已提，今年教材仍然沒(méi)有修改

　　13、第十九章《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

　?。?）P399，第五段，末行，“借款”改為“借項(xiàng)”；

　?。?）P400，8），計(jì)算錯(cuò)誤，“調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)16.017375萬(wàn)元

　?。?.343625+16.017375－4.343625）“改為”調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)11.67375萬(wàn)元（16.017375－4.343625）；

　?。?）P403，中間，“注…”段末行，“2000年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理”改為“2004年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理”；

　?。?）P405，“分配股利的決議”已經(jīng)修改，但是P148第三段并未修改。