2003年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試問(wèn)題解答（七）

　　（一）《會(huì)計(jì)》問(wèn)題

　　問(wèn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的攤銷期限是否不分借差或貸差，攤銷期限都是不超過(guò)10年？如果產(chǎn)生貸差應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　答：長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。具體的攤銷期限為：合同中規(guī)定了投資期限的，應(yīng)按合同約定的投資期限攤銷；合同中沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年的期限攤銷。

　　根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（2003年3月17號(hào)財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資差額應(yīng)按借差和貸差分別處理，借差按確定的期限分期攤銷，而貸差則計(jì)入資本公積科目。

　　問(wèn)：在《會(huì)計(jì)》教材第86頁(yè)的例題中“（4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額”下有一步將按追溯調(diào)整法計(jì)算的“損益調(diào)整”再調(diào)整為“投資成本”明細(xì)科目，這個(gè)分錄是什么意思？為什么要將它調(diào)整進(jìn)投資成本明細(xì)科目？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額，作為股權(quán)投資差額。

　　因此，該例題首先對(duì)原按成本法核算的股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，重新確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的三個(gè)明細(xì)科目“投資成本”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資差額”的金額。在追加投資時(shí)，新的初始投資成本應(yīng)按股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加的投資成本確定，而此時(shí)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中包含“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額，因此，必須將追溯調(diào)整后的“損益調(diào)整”明細(xì)科目的金額調(diào)整到“投資成本”明細(xì)科目。

　　問(wèn)：教材第114頁(yè)，關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出通常的處理方法中指出經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，為什么經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出要計(jì)提折舊？

　　答：在通常情況下，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，即企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目中均不包括經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)價(jià)值。如果企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，即符合有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的，則因改良而發(fā)生的支出可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。由于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)未作為企業(yè)固定資產(chǎn)管理，其發(fā)生的改良支出不能直接計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，因此，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（2003年3月17號(hào)財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）規(guī)定，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出符合資本化條件的，作為固定資產(chǎn)，并單設(shè)“1503經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，同時(shí)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。至于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出能否資本化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)定義及后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定做出合理的判斷。

　　問(wèn)：《會(huì)計(jì)》教材第313頁(yè)指出，在不附或有條件的債務(wù)重組中，如果債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不做賬務(wù)處理。請(qǐng)問(wèn)，這里的不處理是對(duì)整個(gè)債權(quán)都不處理呢，還是就對(duì)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分不進(jìn)行處理呢？

　　答：對(duì)于不附或有條件的債務(wù)重組來(lái)說(shuō)，債權(quán)人將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組日不做賬務(wù)處理是指，不對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額予以調(diào)整，當(dāng)然也包括應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的部分。通常情況下，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額調(diào)整為將來(lái)應(yīng)收金額。但對(duì)于將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的情況下，為遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中規(guī)定，在修改其他債務(wù)條件后，如果債權(quán)人的應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額，或債權(quán)人應(yīng)收金額等于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。待實(shí)際收到債權(quán)時(shí)，以實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》（2003年3月17號(hào)財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)）同時(shí)規(guī)定，在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但如果企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　問(wèn)：在面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，發(fā)行費(fèi)用在大于溢價(jià)時(shí)，是作為當(dāng)期損益還是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，應(yīng)按重要性原則予以處理，若金額較小，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益?！稌?huì)計(jì)》教材第127頁(yè)介紹了處理方法。

　　問(wèn)：在《會(huì)計(jì)》教材中計(jì)算固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，是以清理收入—清理費(fèi)用—折余價(jià)值—稅金計(jì)算而得，而在《稅法》教材中指出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益計(jì)算是以清理收入減清理費(fèi)用，并以清理收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和城建稅等稅金，為何沒(méi)有扣除固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，這點(diǎn)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？在清理時(shí)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，還是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目？

　　答：按《稅法》教材，對(duì)于固定資產(chǎn)清理凈收益的計(jì)算是分別計(jì)算的，即先確定收入總額為清理收入，然后再確定準(zhǔn)予扣除的部分（即轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本，也就是固定資產(chǎn)的折余價(jià)值），再扣除費(fèi)用（清理費(fèi)用），再扣除稅金（應(yīng)當(dāng)繳納的稅金及附加），然后再據(jù)此計(jì)算出清理凈損益。而按《會(huì)計(jì)》教材，固定資產(chǎn)清理所發(fā)生的收入和支出均通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此，在固定資產(chǎn)清理完成后“固定資產(chǎn)清理”科目的余額就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。所以，從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，兩本教材的計(jì)算方法并沒(méi)有差異。

　　其次，固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是與所清理的固定資產(chǎn)密切相關(guān)的，如果為房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅等稅金；如果為動(dòng)產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓可能需要交納增值稅（現(xiàn)行稅率為4％，并減半征收，不得抵扣）等稅金。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)清理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　問(wèn)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，《稅法》教材要求在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，而《會(huì)計(jì)》教材卻要求在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份當(dāng)月一次攤銷，在計(jì)算所得稅時(shí)，此項(xiàng)目是否應(yīng)作為納稅調(diào)整項(xiàng)目？

　　答：該差異屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目，在企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法下，該差異屬于可抵減時(shí)間性差異。

　　問(wèn)：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目為何包含土地增值稅？計(jì)提及交納土地增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理是什么？計(jì)提及交納關(guān)稅的賬務(wù)處理？

　　答：按照稅法規(guī)定，只有增值稅為價(jià)外稅，與企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)關(guān)，而其他稅金均屬于價(jià)內(nèi)稅，可以在收入總額中予以扣除。

　　計(jì)提及交納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)參見(jiàn)《會(huì)計(jì)》教材第138頁(yè)。計(jì)提及交納關(guān)稅時(shí)，屬于進(jìn)口關(guān)稅的，一般直接計(jì)入某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，屬于出口關(guān)稅的，一般直接作為出口成本。

　?。ǘ秾徲?jì)》問(wèn)題

　　問(wèn)：我在學(xué)習(xí)2003年《審計(jì)》教材時(shí)發(fā)現(xiàn)，今年教材中有關(guān)審計(jì)一般目的的解釋是：公允性、合法性，而2002年以前的《審計(jì)》教材則是：公允性、合法性、一貫性，請(qǐng)問(wèn)為什么缺少了“一貫性”？

　　答：這是按照新修訂的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的有關(guān)規(guī)定而修訂的。該準(zhǔn)則在2003年4月進(jìn)行了修訂，并于2003年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視其重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。

　　問(wèn)：審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告和內(nèi)部控制審核報(bào)告中收件人名稱有何區(qū)別，為何有時(shí)為“公司”、有時(shí)為“全體股東”？

　　答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供不同專業(yè)服務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托人。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的股東，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司全體股東”。如果委托人是有限責(zé)任公司或股份有限公司的董事會(huì)，則業(yè)務(wù)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是“××公司董事會(huì)”或“××公司”。

　?。ㄈ敦?cái)務(wù)成本管理》問(wèn)題

　　問(wèn)：盈余公積金用于發(fā)放股利的程序是什么？

　　答：以盈余公積金發(fā)放股利有兩種形式，一是股票股利，一是現(xiàn)金股利。

　　以盈余公積金發(fā)放股票股利類似于以資本公積金轉(zhuǎn)增股本。

　　以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利一般是在公司發(fā)生虧損時(shí)，為了維護(hù)公司股票信譽(yù)的情況下發(fā)生的。在這種情況下，公司首先應(yīng)當(dāng)以盈余公積金彌補(bǔ)虧損，然后再以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)股利。以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利，需要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)以特別決議批準(zhǔn)。

　　按照公司法的規(guī)定，無(wú)論是以盈余公積金發(fā)放現(xiàn)金股利還是股票股利，在支付股利后的法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%.

　　問(wèn)：除權(quán)日與除息日究竟誰(shuí)在前，誰(shuí)在后？

　　答：股份有限公司向股東支付股利一般有三個(gè)日期，即股利宣告日、股權(quán)登記日和股利支付日。股利宣告日是公司董事會(huì)將股利支付情況予以公告的日期，公告中將宣布每股支付的股利、股權(quán)登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。股權(quán)登記日是確定有權(quán)領(lǐng)取股利的股東有資格登記截止日期，只有在股權(quán)登記日前在公司股東名冊(cè)上有名的股東，才有權(quán)分享股利。股利支付日是公司向股權(quán)登記日股東發(fā)放股利的日期。

　　對(duì)于公司股票來(lái)說(shuō)，有普通股與優(yōu)先股之分，普通股可以獲得股利，優(yōu)先股只能獲得優(yōu)先股息。一般來(lái)說(shuō)，除權(quán)日是針對(duì)普通股而言的，也稱為除權(quán)交易日，是指股權(quán)登記日后的第二個(gè)交易日，即從該日開(kāi)始購(gòu)買公司普通股票的投資者將不能取得公司上一個(gè)宣告日公布的股利。而除息日則是針對(duì)優(yōu)先股的，也稱除息交易日。因此從這個(gè)意義上說(shuō)除權(quán)日和除息日是不能分出誰(shuí)在前誰(shuí)在后的。由于兩者具有相同的內(nèi)涵，通常將二者統(tǒng)稱為除權(quán)除息日。

　　問(wèn)：為什么說(shuō)股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的股利形式？為何在教材中介紹股利形式?jīng)]有股票回購(gòu)的內(nèi)容？

　　答：股票回購(gòu)一般是發(fā)行股票的公司購(gòu)回已發(fā)行的股份，其目的是為了為降低資本總額或因公司股票市價(jià)過(guò)低而“投資于自已的股票”。按照信號(hào)效應(yīng)理論，股票回購(gòu)會(huì)產(chǎn)生信號(hào)效應(yīng)，即“公司管理當(dāng)局認(rèn)為該公司的股票價(jià)格已被低估”的信號(hào)，而使公司的股票價(jià)格回升，從而使公司的股票持有者獲得資本利得。同時(shí)，由于公司回購(gòu)股票而使公司的每股收益因此而提高，也會(huì)使公司股票價(jià)格上升。從這個(gè)意義上說(shuō)股票回購(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)資本變動(dòng)的一種股利形式，即間接支付股利。

　　但是，股票回購(gòu)在我國(guó)還沒(méi)有被法律所認(rèn)可，同時(shí)因其是一種間接支付股利的方式，因此，在我們編寫(xiě)的教材中未將其作為股利的一種支付形式。

　?。ㄋ模抖惙ā穯?wèn)題

　　問(wèn)：在計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅時(shí)的組成計(jì)稅價(jià)格中包含有消費(fèi)稅，非進(jìn)口貨物應(yīng)繳增值稅計(jì)算中若用組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)稅，是否包含消費(fèi)稅，若不包含，此時(shí)消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是相同嗎？

　　答：在視同銷售貨物行為的情況下，稅法規(guī)定，可以核定銷售額，即可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。如果該征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)加計(jì)消費(fèi)稅額。該組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)交消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格是相同的。詳細(xì)解釋請(qǐng)參閱《稅法》教材第30頁(yè)和第78頁(yè)有關(guān)的說(shuō)明。

　　問(wèn)：收回委托加工的藥酒直接用于銷售，取得專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)8萬(wàn)元，加工單位代收代繳的消費(fèi)稅1.8萬(wàn)元，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，是否還包含消費(fèi)稅額，即以加工費(fèi)加上消費(fèi)稅的合計(jì)9.8萬(wàn)元×17%計(jì)算？

　　答：不應(yīng)當(dāng)包括消費(fèi)稅額。在提供加工、修理、修配等應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，加工費(fèi)就是受托方的銷售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計(jì)算增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但價(jià)外費(fèi)用中不包括：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)。因此，按本題中所給出的條件，計(jì)算委托加工應(yīng)納增值稅為8萬(wàn)元×17%.

　　問(wèn)：第38頁(yè)中“四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算”中，請(qǐng)解釋“（三）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物?！泵舛愂敲獾氖裁炊?，如果免的是增值稅，為什么又征收4％的增值稅？

　　答：免稅商店是指免征進(jìn)口或出口關(guān)稅的商店，并不免征增值稅。

　　問(wèn)：教材中說(shuō)增值稅因其屬價(jià)外稅，故不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，請(qǐng)給予解釋？

　　答：從計(jì)稅原理來(lái)說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。由于新增價(jià)值或商品附加值難以計(jì)算和把握，因此現(xiàn)行增值稅采用了間接計(jì)算的辦法，即按銷售額計(jì)算稅款，然后再扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，其余額即為納稅人應(yīng)繳的增值稅款。因此，增值稅是在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之外繳納的稅款，即通常所稱的價(jià)外稅。

　　價(jià)外稅是獨(dú)立于價(jià)格以外的附加稅，不包括在商品的價(jià)格之中，故計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能從收入總額中扣除增值稅稅額。

　　問(wèn)：企業(yè)所得稅法中公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在年納稅所得額3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除，后面又講到四種情況的捐贈(zèng)可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過(guò)3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅法明確的是按應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)可以扣除，超過(guò)部分不予扣除。對(duì)于向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育以及公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除，不受到3％的限制。國(guó)家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問(wèn)：收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失，用直接法時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記管理費(fèi)用；用備抵法時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，年末時(shí)計(jì)提或沖銷壞賬準(zhǔn)備，以減少管理費(fèi)用，兩種方法都使得當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，從而所得稅也增加，為何在我看到的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”中都將收回以前年度確認(rèn)的壞賬損失作為項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

　　答：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可以在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況下，提取壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。當(dāng)收回以前年度已核銷的壞賬時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。因此從這個(gè)意義上說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)的處理是基本相同的。

　　但在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”中，對(duì)于以備抵法核算壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要分別按兩個(gè)項(xiàng)目填列，一是在“扣除項(xiàng)目”中的“增提的壞賬準(zhǔn)備金”；二是“應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的“壞賬損失納稅調(diào)整額”和“壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”。這又與會(huì)計(jì)上利潤(rùn)表的格式有所差別。由于我們沒(méi)有看到你所說(shuō)的“稅法考試輔導(dǎo)習(xí)題集”，故無(wú)法對(duì)你所說(shuō)的“在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的說(shuō)法予以解釋。

　　問(wèn)：什么是分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、初保人、分保人、初保業(yè)務(wù)？教材中說(shuō)對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說(shuō)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。請(qǐng)問(wèn)：這里是否存在矛盾之處？初保人發(fā)生分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、以及代扣繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理分別是什么？

　　答：保險(xiǎn)是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。初保業(yè)務(wù)是受保人（或初保人）第一次接受的某項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，與工程作業(yè)的總承包人總承包某項(xiàng)工程大體相當(dāng)。你所說(shuō)的“教材中說(shuō)對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅，而有關(guān)習(xí)題中又說(shuō)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，兩種說(shuō)法是一致的，正因?yàn)榉直ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人是營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。