第二章：2007年《中級會計實務(wù)》考試學(xué)習(xí)筆記（存貨）

來源: 編輯： 2007/01/22 14:48:55　　字體：大小

　　一、存貨的確認條件（2條）（掌握）

　　和資產(chǎn)的確認條件相同：

　　1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2、該存貨的成本能夠可靠地計量

　　二、存貨的初始計量（掌握）

　　存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本

　　1、購買而取得的存貨，如原材料、商品、低值易耗品等的成本=采購成本

　　2、通過進一步加工而取得的存貨，如成品在產(chǎn)品半成品委托加工物資等的成本=采購成本+加工成本+其他成本

　　三、存貨發(fā)出的計價（熟悉）

　　1、一般情況下應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本；

　　2、對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài) 不確認為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨：

　?。?）如包裝物和低值易耗品：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷；

　?。?）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

　　3、對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)：通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本；

　　4、商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。

　　四、存貨的期末計量（掌握）

　　（一）存貨期末計量的原則：

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中：

　　1、可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金；

　　2、存貨成本=期末存貨的實際成本。

　?。ǘ┐尕浧谀┯嬃糠椒?/p>

　　存貨減值跡象的判斷：

　　1、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　?。?）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

　?。?）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

　?。?）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　?。?）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

　?。?）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　　（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

　?。?）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定（掌握）

　　1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額；

　　2、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量，材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額；

　　3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；

　　4、企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額；超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　?。ㄋ模┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的計算

　　1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提：

　　資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

　　（1）存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提；

　　（2）但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；

　?。?）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　2、存貨跌價準(zhǔn)備的確認和回轉(zhuǎn)：

　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備的確認：

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；

　　（2）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：

　　①企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備；

　　②對于因債務(wù)重組，非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理；

　?、郯创尕涱悇e計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨涉及到的會計科目及帳務(wù)處理

　　1401 材料采購

　　一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。

　　委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。

　　購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。

　　二、本科目可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。

　　三、材料采購的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：

　　1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

　　1402 在途物資

　　一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。

　　三、在途物資的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

　　（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

　　1403 原材料

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。

　　二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　三、原材料的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　?。ǘ┳灾撇⒁羊炇杖霂斓牟牧?，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

　　出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

　　發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。

　　采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

　　1404 材料成本差異

　　一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

　　企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細科目。

　　二、本科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。

　　三、材料成本差異的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┤霂觳牧习l(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　入庫材料的計劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際成本。除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

　?。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：

　　本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

　　1405 庫存商品

　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

　　接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

　　企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。

　　二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際成本核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

　　產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

　　采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。

　　對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。

　　對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的商品進銷差價。

　?。ㄈ┢髽I(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的產(chǎn)品，達到預(yù)定可銷售狀態(tài)時，按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“開發(fā)成本”科目。

　　期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進行處理，并按營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

　　1406 發(fā)出商品

　　一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

　　采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”科目。

　　二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。

　　三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬τ谖礉M足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

　　發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

　?。ǘ┌l(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“營業(yè)成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

　　1407 商品進銷差價

　　一、本科目核算企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。

　　二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡撠?zé)人進行明細核算。

　　三、商品進銷差價的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。

　　（二）期（月）末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”科目。

　　銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價，按以下公式計算：

　　商品進銷差價率=期末分攤前本科目余額÷（“庫存商品”科目期末余額+“委托代銷商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“營業(yè)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期“營業(yè)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率

　　企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。

　　四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進銷差價。

　　1408 委托加工物資

　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

　　二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

　　三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價。

　?。ǘ┲Ц都庸べM、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ┘庸ね瓿沈炇杖霂斓奈镔Y和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

　　采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。

　　采用計劃成本或售價核算的，也可以采用上期材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本期應(yīng)分攤的材料成本差異或商品進銷差價。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。

　　1411 周轉(zhuǎn)材料

　　一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。

　　企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

　　二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

　　三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　?。ǘ┎捎靡淮无D(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目。

　　周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

　?。ㄈ┎捎闷渌麛備N法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）。

　　周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

　?。ㄋ模┲苻D(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。

　　1471 存貨跌價準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。

　　二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。

　　三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

　　已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。

　　（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“營業(yè)成本”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　1901 待處理財產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

　　物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。

　　企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。

　　三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┍P盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。

　　盤虧、毀損的各種材料、產(chǎn)成品、商品、生物資產(chǎn)等，盤虧的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。

　?。ǘ┍P虧、毀損的各項資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，貸記本科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。

　　盤盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

　　四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

　　5001 生產(chǎn)成本

　　一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

　　企業(yè)（農(nóng)業(yè)）進行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，可將本科目改為“5001 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，并分別種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)確定成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）和成本項目，進行費用的歸集和分配。

　　企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）可將本科目改為“5001 開發(fā)成本”科目。

　　二、本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算。

　　基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。

　　三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

　　（一）企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　各生產(chǎn)車間應(yīng)負擔(dān)的制造費用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費用”科目。

　　輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。

　　企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品，應(yīng)于期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各項費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由農(nóng)產(chǎn)品、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)共同負擔(dān)的費用，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

　　期（月）末，可按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對上述共同負擔(dān)的費用進行分配，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目。

　　應(yīng)由生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品負擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法在農(nóng)產(chǎn)品各品種之間進行分配；如有尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)在已收獲和尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品之間進行分配。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按其實際成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目（農(nóng)產(chǎn)品）。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。

　　5101 制造費用

　　一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

　　企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。

　　二、本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

　　三、制造費用的主要賬務(wù)處理。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗，借記本科目，貸記“原材料”等科目。

　?。ǘ┌l(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　?。ㄈ┥a(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　（四）生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄎ澹┌l(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　（六）將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本）”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

　?。ㄆ撸┘竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額做相反的會計分錄。

　　四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

　　5201 勞務(wù)成本

　　一、本科目核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。

　　企業(yè)（證券）在為上市公司進行承銷業(yè)務(wù)發(fā)生的各項相關(guān)支出，可將本科目改為“5201 待轉(zhuǎn)承銷費用”科目，并按照客戶進行明細核算。

　　二、本科目可按提供勞務(wù)種類進行明細核算。

　　三、企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

　　建造承包商對外單位、專項工程等提供機械作業(yè)（包括運輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機械作業(yè)”科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)的成本，借記“營業(yè)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。

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