2008年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案解析

單項(xiàng)選擇題　　多項(xiàng)選擇題　　判斷題　　計(jì)算分析題　　綜合題

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　　一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分）

　　1.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為（）。

　　A.資本公積　　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　B.營業(yè)外收入　　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　C.其他業(yè)務(wù)收入
　　D.公允價(jià)值變動損益

　　「答案」A
　　「解析」作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，差額貸記資本公積——其他資本公積。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的是投資性房地產(chǎn)的核算，屬于教材基礎(chǔ)知識，只要認(rèn)真閱讀教材，這個題目就不會出錯。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章 同步系統(tǒng)訓(xùn)練 判斷題11題類似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選10題、模擬試題五單選5題也有考查到這個知識點(diǎn)。

　　2.甲單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度。2007年12月31日，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為300萬元，其中，應(yīng)返還財(cái)政直接支付額度為80萬元，財(cái)政授權(quán)支付額度為220萬元。2008年1月2日，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度80萬元和財(cái)政授權(quán)支付額度220萬元后，甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（）萬元。。

　　A.0
　　B.80
　　C.220
　　D.300

　　「答案」B
　　「解析」財(cái)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)。恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不需要作處理，實(shí)際支出時(shí)需要作處理。財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。由此可知，在2008年年初恢復(fù)后甲單位“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額應(yīng)為80萬元。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核知識點(diǎn)是財(cái)政應(yīng)返還額度的使用，教材466頁有相關(guān)的內(nèi)容。此題只要熟悉教材，就不會失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷5知識點(diǎn)和此題類似。。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。

　　A.分派現(xiàn)金股利支付的現(xiàn)金
　　B.購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
　　C.接受投資收到的現(xiàn)金
　　D.償還公司債券利息支付的現(xiàn)金

　　「答案」 B
　　「解析」選項(xiàng)ACD都是籌資活動的現(xiàn)金流量。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。屬于常見事項(xiàng)現(xiàn)金流量的判斷，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 同步系統(tǒng)訓(xùn)練 單選題17題、多選12題等題類似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選9題也是考查的此知識點(diǎn)。

　　4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。

　　A.2007年11月12日
　　B.2007年11月28日
　　C.2007年12月1日　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　D.2007年12月12日

　　「答案」 A
　　「解析」購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的是專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)判定。借款費(fèi)用章節(jié)基礎(chǔ)知識考核，沒有難度。不要這一分都沒辦法。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章 同步系統(tǒng)訓(xùn)練 多選題9題類似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選題5題考查到此知識點(diǎn)。

　　5.下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

　　A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　B.計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)回
　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值均應(yīng)按10年平均攤銷
　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　「答案」 D
　　「解析」 選項(xiàng)A，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)；選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的是無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。此類題目逐項(xiàng)判斷，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章 同步系統(tǒng)訓(xùn)練 多選題9、10等題類似。網(wǎng)校最后模擬試題五多選題10考查到此知識點(diǎn)。

　　6.甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。

　　A.55
　　B.65
　　C.115
　　D.125

　　「答案」 C
　　「解析」 甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額＝（2040＋10）－2050＝115（萬元）

　　本題分錄為：

　　2007年12月25日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1990
　　　　應(yīng)收股利60
　　　　貸：銀行存款2050（2040＋10）

　　2007年12月28日　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　借：銀行存款60
　　　　貸：應(yīng)收股利60

　　2007年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動115（2105－1990）
　　　　貸：資本公積——其他資本公積115

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。此題注意一點(diǎn)，即可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動是計(jì)入資本公積的。沒有難度，應(yīng)該拿下。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第8等題類似。網(wǎng)校最后模擬試題四單選第7題考查到此知識點(diǎn)。

　　7.2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

　　A.1 920
　　B.2 100
　　C.3 200
　　D.3 500

　　「答案」 A
　　「解析」 甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本＝3200×60％＝1920（萬元）

　　同一控制下企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。所以此題分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資1920（3200×60％）
　　　　貸：股本1000
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)920

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核同一控制下企業(yè)合并初始計(jì)量。同一控制企業(yè)合并的核算在客觀題中出現(xiàn)的可能性很大。屬于教材基本內(nèi)容，應(yīng)該掌握。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章同步例題2、同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選第5、8、9等題類似。

　　8.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

　　A.2
　　B.4
　　C.6
　　D.8

　　「答案」 B　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　「解析」 甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失＝200×（7.8－7.78）＝4（萬元人民幣）。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核外幣折算的基本內(nèi)容。難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第11題、計(jì)算分析題第1、2、3題《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題（四）單項(xiàng)選擇題14題等題類似。

　　9.甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計(jì)處理中，正確的是（）。

　　A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元
　　B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元
　　C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元
　　D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元

　　「答案」 C
　　「解析」 根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計(jì)入無形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的核算。注意題目中的表述，符合資本化條件后的支出才能資本化。沒有難度，不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第3題、計(jì)算分析題第1題等題類似。

　　10.某核電站以10 000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬元。

　　A.9 000
　　B.10 000
　　C.10 620
　　D.11 000

　　「答案」 C
　　「解析」 該核設(shè)施的入賬價(jià)值＝10000＋620＝10620（萬元）

　　此題分錄為

　　借：固定資產(chǎn)10620
　　　　貸：銀行存款10000
　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債620

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核棄置費(fèi)用的核算。難點(diǎn)在于棄置費(fèi)用要折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)，但此題中已經(jīng)給出了折現(xiàn)后的金額，所以直接計(jì)算，沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章判斷題第1題等題類似。

　　11.2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償2 000萬元的可能性為70%，預(yù)計(jì)賠償1 800萬元的可能性為30%.假定不考慮其他因素，該事項(xiàng)對甲公司2007年利潤總額的影響金額為（）萬元。

　　A.-1 800
　　B.-1 900
　　C.-1 940
　　D.-2 000

　　「答案」 D
　　「解析」 該事項(xiàng)對甲公司2007年利潤總額的影響金額可能性為70％的2000萬元的損失。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核知識點(diǎn)為預(yù)計(jì)損失金額的確定。此種情況下以最有可能發(fā)生的金額確定對當(dāng)期利潤總額的影響金額。注意此處不能按照加權(quán)平均計(jì)算。有一定迷惑性，但難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第5題、計(jì)算分析題第2題、模擬試題（五）單項(xiàng)選擇題14題等題類似。

　　12.甲公司2008年3月在上年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2006年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計(jì)提折舊100萬元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤"項(xiàng)目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額為（?。┤f元

　　A.90
　　B.180
　　C.200
　　D.270

　　「答案」 D　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　「解析」 甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤"項(xiàng)目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額＝（100＋200）×（1－10％）＝270（萬元）
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核的是會計(jì)差錯對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，報(bào)告年度以及報(bào)告年度以前年度的差錯都會對年末數(shù)產(chǎn)生影響。有一定的難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章同步訓(xùn)練計(jì)算分析題第3題類似。

　　13.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。2007年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股東數(shù)為8 000萬股；2007年4月1日，新發(fā)行普通股股數(shù)2 000萬股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日總股本為基數(shù)每10股送5股。假定不考慮其他因素，甲公司2008年比較利潤表中列示的2007年基本每股收益為（ ）元。

　　A.0.267
　　B.0.281
　　C.0.314
　　D.0.333

　　「答案」 B
　　「解析」 2007年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝8000×1.5＋2000×1.5×9／12＝14250（萬股）；基本每股收益＝4000／14250＝0.281（元）。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核每股收益的重新計(jì)算。純計(jì)算性題目，有一定難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章同步訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第9題類似。

　　14.下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。

　　A.接受投資收到的外幣
　　B.購入原材料應(yīng)支付的外幣
　　C.取得借款收到的外幣
　　D.銷售商品應(yīng)收取的外幣

　　「答案」 A
　　「解析」 企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核接受外幣投資的核算。屬于外幣折算中的一個特殊情況，不應(yīng)該失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章同步訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第12題類似

　　15.甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)：）。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，公允價(jià)值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，公允價(jià)值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)：）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.538
　　B.666
　　C.700
　　D.718

　　「答案」 B
　　「解析」 此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)：），其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（萬元）。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)：）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。沒有難度，細(xì)心就不會失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第八章同步訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第7題、第10等題類似。

　　二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分）

　　16.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（　）。

　　A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司
　　B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的子公司
　　C.發(fā)生重大虧損的子公司　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　D.與乙公司共同控制的合營公司

　　「答案」 ABC
　　「解析」 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過其他方式對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合并范圍。選項(xiàng)D沒有共同控制情況下沒有達(dá)到上述要求，不能納入合并范圍。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為"合并范圍的確定".合并報(bào)表基礎(chǔ)知識考核，熟悉教材就能拿到這兩分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章例題20、例題21；同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題20、21知識點(diǎn)類似。

　　本題目與考前模擬四多選9知識點(diǎn)類似。

　　17.下列各項(xiàng)中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有（ ?。?。

　　A.事業(yè)收支的結(jié)余余額
　　B.事業(yè)收支的超支金額
　　C.經(jīng)營收支的結(jié)余金額
　　D.經(jīng)營收支的虧損金額

　　「答案」 ABC
　　「解析」 年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。此題正確答案為ABC.
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為"事業(yè)單位結(jié)余分配".教材中表述的具體考核，熟悉教材情況下此題分?jǐn)?shù)必得。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題8知識點(diǎn)類似。

　　18.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)處理中，正確的有（?。??！?span style="color:#ffffff">正保會計(jì)網(wǎng)校

　　A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元
　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
　　C.確認(rèn)投資收益300萬元
　　D.確認(rèn)資本公積200萬元　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　「答案」 BC
　　「解析」此題分錄為：

　　2007年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資4200（14000×30％）
　　　　貸：銀行存款4000
　　　　　　營業(yè)外收入200

　　2007年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30％）
　　　　貸：投資收益300

　　由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。　正保會計(jì)網(wǎng)校　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為“權(quán)益法核算”。屬于一個常規(guī)題目，做題時(shí)將分錄簡單寫出來會更容易做對。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第七章例題8；同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選題22知識點(diǎn)類似。本題目與考前模擬四多選2、模擬五多選7知識點(diǎn)類似。

　　19.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式
　　B.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式
　　C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式
　　D.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式

　　「答案」ABD
　　「解析」投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為"投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量".投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的原則，簡單！
　　「提示」本題目與2008年《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題10、判斷6知識點(diǎn)類似。本題目與考前模擬四單選11、模擬五單選5、判斷3、模擬五多選5知識點(diǎn)類似。

　　20.下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（?。?/p>

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
　　B.分期收回的本金
　　C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額
　　D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　「答案」ABCD
　　「解析」持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會影響持有至到期投資的賬面價(jià)值（攤余成本），所以都應(yīng)選擇。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核持有至到期投資攤余成本的確定。沒有難度，不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第六章例題7、多選10知識點(diǎn)類似。

　　21.2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（?。?。

　　A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還
　　B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還
　　C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還
　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

　　「答案」AB
　　「解析」債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)CD均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB.
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核債務(wù)重組的定義。注意對"讓步"理解。對基本知識的考核，不應(yīng)失分。
　　「提示」在2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》同步系統(tǒng)訓(xùn)練中的多選3有相關(guān)的知識點(diǎn)。

　　22.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有（?。?/p>

　　A.重組計(jì)劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債　正保會計(jì)網(wǎng)校
　　B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　　C.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)
　　D.對期限較長預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響

　　「答案」ABD
　　「解析」待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項(xiàng)C不正確。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核或有事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，對教材內(nèi)容熟悉就不會失分。
　　「提示」本題在2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中同步系統(tǒng)訓(xùn)練中的單選6和多選9有涉及這個知識點(diǎn)。

　　23.企業(yè)確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，在結(jié)合內(nèi)部管理要求的基礎(chǔ)上應(yīng)考慮的因素有（?。?。

　　A.生產(chǎn)過程的性質(zhì)
　　B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
　　C.銷售商品或提供勞務(wù)的方式
　　D.產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型

　　「答案」ABCD
　　「解析」在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。因此此題選擇ABCD.
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考核確定業(yè)務(wù)分部的因素。教材原文，不能失分。
　　「提示」本題在2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中同步系統(tǒng)訓(xùn)練中的多選30基本相同。

　　24.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（?。?。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法
　　B.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法
　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
　　D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　「答案」BCD
　　「解析」選項(xiàng)A屬于會計(jì)估計(jì)變更。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核會計(jì)政策變更的判斷。只要對常見的一些會計(jì)政策變更熟悉，此題難度不大。
　　「提示」本題目在考前模擬四多選5、2008夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選11、12有相關(guān)的知識點(diǎn)。

　　25．下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（?。?。

　　A．以外幣購入的存貨
　　B．外幣債權(quán)債務(wù)
　　C．以外幣購入的固定資產(chǎn)
　　D．以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)

　　「答案」BD
　　「解析」資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項(xiàng)C不正確。
　　對于選項(xiàng)A存在一點(diǎn)爭議，如果存貨發(fā)生了減值，期末按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，不考慮其他因素，期末存貨的價(jià)值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值，但站在中級實(shí)務(wù)考試的角度分析，不會考慮的這么細(xì)致，所以不選A更符合出題本意。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目的折算。有一定難度。
　　「提示」本題目與2008夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章例題3有相關(guān)的知識點(diǎn)類似。

　　三、判斷題（本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√]；認(rèn)為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×].每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）

　　61.子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)上單獨(dú)反映。（　）　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　「答案」錯
　　「解析」對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為“合并現(xiàn)金流量表”，屬于教材原話的考核，送分題。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單選題30、考前模擬五判斷7知識點(diǎn)類似。

　　62.事業(yè)單位的撥入?？钤谒婕绊?xiàng)目未完工時(shí)，其年末結(jié)余不應(yīng)進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)。（　）

　　「答案」對
　　「解析」事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，對已完工的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖，對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位規(guī)定處理。未完工的項(xiàng)目，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為"撥入專款結(jié)余分配".教材原文的考查，沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題13知識點(diǎn)類似。

　　本題目與考前模擬試題五判斷4知識點(diǎn)類似。

　　63.企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題知識點(diǎn)為"分期付款購入設(shè)備".固定資產(chǎn)取得的一種特殊方式，常規(guī)題目，難度不大。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章同步系統(tǒng)訓(xùn)練多選題3知識點(diǎn)類似。

　　本題目與考前模擬試題五單選題3知識點(diǎn)類似。

　　64.在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」為了資產(chǎn)減值測試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選擇。教材原文的考核，熟悉教材情況下不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章例題3判斷題、《中級模擬試題五》判斷題第6題等題類似。

　　65.投資企業(yè)對其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（?。?/p>

　　「答案」錯
　　「解析」此種情況下個別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核控制情況下長期股權(quán)投資的核算方法。屬于常識性內(nèi)容，不應(yīng)失分。
　　「提示」2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章綜合3知識點(diǎn)類似。

　　66.職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬和其他相關(guān)支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」本命題為職工薪酬的定義。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核職工薪酬的定義。沒有難度，關(guān)鍵是要熟悉教材。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章例題1、多選題，同步系統(tǒng)訓(xùn)練多項(xiàng)選擇題第2題等題類似。

　　67.企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷。（?。?/p>

　　「答案」錯
　　「解析」根據(jù)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，商譽(yù)屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」對減值準(zhǔn)則規(guī)范范圍的考核。也是基本內(nèi)容。不能失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章例題1單選題、同步系統(tǒng)訓(xùn)練判斷題第1題等題類似。

　　68.企業(yè)在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在報(bào)告日已發(fā)生減值的，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。（　）

　　「答案」錯
　　「解析」此種情況下應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。沒有難度。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第4題類似。

　　69.企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（?。?/p>

　　「答案」對
　　「解析」利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」外幣報(bào)表折算匯率的選擇。比較常規(guī)，不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十八章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第3、10題、多項(xiàng)選擇題第6題等題類似。

　　70.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（　）

　　「答案」錯
　　「解析」公允價(jià)值模擬計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。
　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)的計(jì)量。送分題目，不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第五章同步系統(tǒng)訓(xùn)練單項(xiàng)選擇題第6題、多項(xiàng)選擇題第3題等題類似。

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1．乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%.該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　?。?）工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。

　　（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?。?）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。中華 會計(jì)網(wǎng)校

　?。?）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

　　（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

　　（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。中華 會計(jì)網(wǎng)校

　　工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為38.3萬元。

　?。?）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　　（1）借：工程物資 234
　　　　　　 貸：銀行存款  234

　?。?）借：在建工程  210.6
　　　　　　 貸：工程物資  210.6

　?。?）借：在建工程   117
　　　　　　 貸：原材料——A原材料    100
　　　　　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   17

　?。?）借：在建工程   114
　　　　　　 貸：應(yīng)付職工薪酬   114

　?。?）借：營業(yè)外支出   45
　　　　　　 其他應(yīng)收款  5
　　　　　　 貸：在建工程   50

　?。?）借：在建工程   40
　　　　　　 貸：銀行存款    40

　　（7）借：在建工程  28.4
　　　　　　 貸：原材料——B原材料   20
　　　　　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4
　　　　　　 　　銀行存款   5

　　借：庫存商品   38.3
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4
　　　　貸：在建工程    41.7中華會 計(jì)網(wǎng)校

　　注釋：對于增值稅的處理，站在業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間前后以及所發(fā)生業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)意義來分析，在工程領(lǐng)用材料時(shí)按照稅法規(guī)定要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將來所生產(chǎn)的產(chǎn)品消耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的，再作“進(jìn)項(xiàng)稅額”或沖掉“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，兩種處理思路都是對的。

　?。?）借：固定資產(chǎn)   418.3
　　　　　　 貸：在建工程  418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）

　　（9）借：原材料    20[23.4/（1＋17%）]
　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  3.4[23.4/（1＋17%）×17%]
　　　　　　 貸：工程物資   23.4（234－210.6）

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的知識點(diǎn)是在建工程核算。其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)以及剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3－4基本上相同。所以此題不應(yīng)失分。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算題1、考前五計(jì)算題1知識點(diǎn)類似。

　　2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬元；所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。

　　甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　?。?）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資240
　　　　貸：投資收益240

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入500
　　　　貸：營業(yè)成本300
　　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)200（500－300）

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20（200/5×6/12）
　　　　貸：管理費(fèi)用20

　?、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本1840
　　　　　　存貨160

　　「或：

　　借：營業(yè)收入2000
　　　　貸：營業(yè)成本2000

　　借：營業(yè)成本160
　　　　貸：存貨160」

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160
　　　　貨：資產(chǎn)減值損失160

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款2340
　　　　貸：應(yīng)收賬款2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　?、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：股本2000
　　　　資本公積1900
　　　　盈余公積640
　　　　未分配利潤——年末560
　　　　商譽(yù)200（3200－5000×60％）
　　　　貸：長期股權(quán)投資3260
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]

　　借：投資收益240（400×60％）
　　　　少數(shù)股東損益160（400×40％）
　　　　未分配利潤——年初500
　　　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積40（400×10％）
　　　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利300
　　　　　　　未分配利潤——年末560

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」此題考查的知識點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調(diào)整抵銷處理。其中只涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續(xù)編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點(diǎn)，就是在抵銷長期股權(quán)投資時(shí)，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當(dāng)期計(jì)提的盈余公積，此處需要細(xì)心。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章同步系統(tǒng)訓(xùn)練綜合3、綜合4、考前模擬四綜合題2、模擬五綜合題2知識點(diǎn)類似。

　　五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)?！?span style="color:#ffffff">正保會計(jì)網(wǎng)校

　?。?）2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　?、?2月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價(jià)格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價(jià)格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價(jià)格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

　?、?2月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　③12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅（不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)），稅率為5%.假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

　　④12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價(jià)款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價(jià)值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價(jià)值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

　?、?2月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　?、?2月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價(jià)格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

　?。?）2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　單位：萬元

　　項(xiàng)　目　　　　　　　　　金　額

　　一、營業(yè)收入　　　　　　5 000

　　減：營業(yè)成本　　　　　　4 000

　　營業(yè)稅金及附加　　　　　50

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　200

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　30

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　0

　　加：公允價(jià)值變動收益　　0

　　投資收益　　　　　　　　100

　　二、營業(yè)利潤　　　　　　520

　　加：營業(yè)外收入　　　　　70

　　減：營業(yè)外支出　　　　　20

　　三、利潤總額　　　　　　570

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄?！?span style="color:#ffffff">正保會計(jì)網(wǎng)校

　?。?）計(jì)算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。

　?。ā皯?yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　　（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄

　?、?2月1日：

　　借：發(fā)出商品200（100×2）
　　　　貸：庫存商品200

　　12月31日

　　借：應(yīng)收賬款 210.6
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入180

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本120（60×2）
　　　　貸：發(fā)出商品120

　　借：銀行存款 208.8

　　銷售費(fèi)用 1.8
　　　　貸：應(yīng)收賬款 210.6

　　②12月5日

　　借：主營業(yè)務(wù)收入100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
　　　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫存商品70
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本70

　?、?2月10日

　　借：銀行存款20
　　　　貸：預(yù)收賬款20

　　12月31日

　　借：勞務(wù)成本40
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬40

　　借：預(yù)收賬款60
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60（200×30％）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本39[（40＋90）×30％]
　　　　貸：勞務(wù)成本39

　　借：營業(yè)稅金及附加3
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3（60×3％）

　?、?2月15日

　　借：銀行存款3000
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600（3900×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動300（450×1000/1500）
　　　　　　　　　　　　　　投資收益100

　　借：公允價(jià)值變動損益300
　　　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200[500×3.3－（4350－2600－300）]
　　　　貸：公允價(jià)值變動損益200

　　⑤12月31日　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　借：生產(chǎn)成本234
　　　　管理費(fèi)用117
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬351

　　借：應(yīng)付職工薪酬351
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300（200＋100）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本240（160＋80）
　　　　貸：庫存商品240

　?、?2月31日

　　借：長期應(yīng)收款3000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2500
　　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本2000
　　　　貸：庫存商品2000

　　（2）計(jì)算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。

　　項(xiàng)目金額調(diào)整后金額　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　一、營業(yè)收入5 000 7940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）

　　減：營業(yè)成本4 000 6329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）

　　營業(yè)稅金及附加50 53（50＋3）

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　200　　　　　201.8（200＋1.8）

　　管理費(fèi)用300 417（300＋117）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用30 30

　　資產(chǎn)減值損失0 0

　　加：公允價(jià)值變動收益0－100（－300＋200）

　　投資收益100 500（100＋100＋300）

　　二、營業(yè)利潤　　　　　　520　　　　　1309.2

　　加：營業(yè)外收入70 70

　　減：營業(yè)外支出20 20

　　三、利潤總額　　　　　　570　　　　　1359.2

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核的知識點(diǎn)是收入的確認(rèn)以及利潤表的填列。屬于常規(guī)題目，只有第四個事項(xiàng)和第六個事項(xiàng)稍有一點(diǎn)難度，但只要平常練習(xí)過此類題目，就不會失分。利潤表的填列細(xì)心一些就可以了。
　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章同步系統(tǒng)訓(xùn)練計(jì)算題2、計(jì)算題4、計(jì)算題5、考前模擬四計(jì)算題3、四綜合1、模擬五計(jì)算題3知識點(diǎn)類似。　正保會計(jì)網(wǎng)校

　　2．甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報(bào)出。

　　2008年3月1日，甲公司總會計(jì)師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理提出疑問：

　?。?）存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

　　150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。

　　300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

　　甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

　　①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元（120×200）超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元［（118－2）×200］的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、诩坠?00噸N型號鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、奂坠緦ι鲜龃尕涃~面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）固定資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊為4 600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

　?、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。

　?、诩坠緦生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

　?。?）無形資產(chǎn)2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價(jià)值為2 400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：

　?、偌坠居?jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價(jià)值為2 200萬元。

　?、诩坠景丛搶＠夹g(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。

　?、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　「答案」

　?。?）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。
　　甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000（萬元）
　　甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×（150－2）＝22200（萬元）
　　甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000（萬元）
　　乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×（118－2）＝5800（萬元）
　　乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000－5800＝200（萬元）
　　所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－200＝600（萬元）
　　N型號鋼材成本＝300×20＝6000（萬元）
　　N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660（萬元）
　　N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
　　所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備     600
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   50（200×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整   50

　?。?）①處理正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?、谔幚礤e誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝1400×25%＝350（萬元），但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462－350＝112（萬元）的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整   112
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)     112

　?。?）無形資產(chǎn)處理不正確。

　　無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2400÷5×6／12＝240（萬元），賬面價(jià)值＝2400－240＝2160（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160－1200＝960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240（萬元）。

　　借：以前年度損益調(diào)整   40（240－200）（注：此處因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計(jì)攤銷計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時(shí)當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計(jì)攤銷影響損益。但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計(jì)其出題思路是將其計(jì)入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論）
　　　　貸：累計(jì)攤銷            40

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    40（1000－960）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整    40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)    240（960×25%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整     240

　　以前年度損益調(diào)整貸方余額＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配。

　　借：以前年度損益調(diào)整   778
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤           778

　　借：利潤分配——未分配利潤   77.8
　　　　貸：盈余公積     77.8

　　「正保會計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)評」本題考核日后期間會計(jì)差錯更正、所得稅等相關(guān)知識點(diǎn)。有一定的難度，但因?yàn)槿齻€事項(xiàng)比較獨(dú)立，所以只要細(xì)心，此題拿到80%以上的分?jǐn)?shù)應(yīng)該沒有問題。

　　「提示」本題目與2008年夢想成真《應(yīng)試指南——中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十六章同步系統(tǒng)訓(xùn)練綜合2、考前模擬四綜合題1、模擬五計(jì)算題2、模擬五綜合題1知識點(diǎn)類似。

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