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如何將存貨發(fā)出的幾種方法結(jié)合起來學(xué)習(xí):
一、熟悉"兵器"
了解存貨發(fā)出方法有幾種,各自適應(yīng)的范圍是什么,需要設(shè)置什么樣的會(huì)計(jì)科目,這是我們掌握好發(fā)出存貨方法的一個(gè)前提。
二、"實(shí)戰(zhàn)"演練
知道了方法的適用范圍,設(shè)置什么樣的科目,相當(dāng)于我們進(jìn)一步核算的工具拿到手了,那么下一步就是要實(shí)戰(zhàn)練習(xí)了,遇到不同的題目,見招拆招一一破解。
實(shí)際上計(jì)劃成本法是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這門考試的重點(diǎn),毛利率法和零售價(jià)法在考試中也多次出現(xiàn),那么這三種方法實(shí)際上在題目中都會(huì)明確說明企業(yè)采用什么樣的方法進(jìn)行相關(guān)的核算,因此保證題目正確的關(guān)鍵點(diǎn)在于:
1、這種方法公式運(yùn)用的正確與否;
2、 會(huì)計(jì)科目使用的是否正確。
我們看一道典型的例題,看看容易出錯(cuò)的點(diǎn)在哪里:
「例題1」某制造業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料核算。2007年6月份該企業(yè)原材料科目下某類材料的期初余額為200 000元,計(jì)劃單位成本10元/公斤,材料成本差異20 000元。7月10日外購(gòu)該材料5 000公斤,單價(jià)11元/公斤,款項(xiàng)通過銀行支付,7月11日該批材料驗(yàn)收入庫(kù)。7月20日外購(gòu)該材料5 000公斤,單價(jià)12元/公斤,款項(xiàng)尚未支付,7月22日該批材料驗(yàn)收入庫(kù)。7月15日、7月25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用該材料4 000公斤(該材料增值稅稅率17%)。
「要求」根據(jù)上述資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
「易出錯(cuò)點(diǎn)1.分析」本題目在一開始就提出是按計(jì)劃成本法進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算,那么第一個(gè)想到的就是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是:
材料采購(gòu)
原材料
材料成本差異
「答案」
?。?) 7月10日購(gòu)入材料,支付貨款55000元,增值稅款9 350元(55000×17%):
借:材料采購(gòu)55 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9 350
貸:銀行存款64 350
「易出錯(cuò)點(diǎn)2.分析」材料入庫(kù)時(shí),我們需要做的事情就是要確認(rèn)材料成本差異的入賬金額及方向,那么必須知道材料成本差異科目的核算內(nèi)容:
材料成本差異的主要賬務(wù)處理:
入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異,實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記"材料成本差異",貸記"材料采購(gòu)"科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。
「答案」
?。?) 7月11日,該批材料入庫(kù):
借:原材料50 000
材料成本差異5 000
貸:材料采購(gòu)55 000
「分析」第(3)和(4)的分析過程同分析一和分析二,所以直接得到處理:
「答案」
?。?) 7月20日,購(gòu)入材料,支付貨款60 000元,增值稅款10 200元(60 000×17%):
借:材料采購(gòu)60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200
貸:應(yīng)付賬款70 200
?。?) 7月22日,第二批材料入庫(kù):
借:原材料50 000
材料成本差異10 000
貸:材料采購(gòu)60 000
「易出錯(cuò)點(diǎn)3.分析」本題目的第三個(gè)難點(diǎn)出現(xiàn)了,當(dāng)領(lǐng)用材料時(shí),我們不僅要按計(jì)劃成本發(fā)出材料,同時(shí)需要考慮到發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的金額是多少,從材料成本差異科目的哪一方轉(zhuǎn)出。
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記"生產(chǎn)成本","管理費(fèi)用","銷售費(fèi)用","委托加工物資","其他業(yè)務(wù)成本"等科目,貸記"材料成本差異";實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料成本差異額+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異額)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
在本題目中,需要先利用材料成本差異的公式進(jìn)行材料成本差異率的計(jì)算,這里需要考慮一個(gè)問題,因?yàn)橛行W(xué)員對(duì)材料成本差異率的方向弄不明白,其實(shí)很簡(jiǎn)單,如果得到的是正比例,那么就是超支差異,如果是負(fù)比例,則是節(jié)約差異。超支表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本,在計(jì)算實(shí)際成本時(shí),要在計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上加上超支部分,而如果是節(jié)約差異則正好相反。
「答案」 (5)本月企業(yè)領(lǐng)用原材料的會(huì)計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本80 000
貸:原材料80 000
「易出錯(cuò)點(diǎn)4.分析」在計(jì)算材料成本差異率時(shí),不需要考慮本期發(fā)出存貨的計(jì)劃成本扣除問題,這一點(diǎn)是學(xué)員經(jīng)常出現(xiàn)的錯(cuò)誤,另外,在計(jì)算本期購(gòu)進(jìn)材料的成本差異額時(shí),一定要使用:
"實(shí)際成本-計(jì)劃成本=材料成本差異額"這個(gè)式子,得到的結(jié)果是正數(shù)就是超支,是負(fù)數(shù)就是節(jié)約,不需要學(xué)員再進(jìn)行判斷。這也是增加做題速度的一個(gè)小竅門。
「答案」
?。?)月末計(jì)算并分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異:
材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月購(gòu)入材料計(jì)劃成本)×100%
本月材料成本差異=(20 000十5 000+10 000)/(200 000十50 000+50 000) ×100%=11.67%
本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~=(4 000十4 000) ×10 ×11.67% = 9 336(元)
「易出錯(cuò)點(diǎn)5.分析」從發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~的結(jié)果來看,它是一個(gè)正數(shù),正數(shù)表示超支,那么原生產(chǎn)成本的金額是按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的,說明實(shí)際成本大于計(jì)劃成本,在核算時(shí)應(yīng)該增加生產(chǎn)成本科目的金額,因此借方的會(huì)計(jì)科目就可以定下來了,那么自然貸方就使用材料成本差異。當(dāng)然,有些學(xué)員非常清楚這個(gè)關(guān)系,所以可以確定出超支差異應(yīng)該在貸方結(jié)轉(zhuǎn),因此有分錄如下:
「答案」
?。?)借:生產(chǎn)成本9 336
貸:材料成本差異9 336
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2008年7月23日
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