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新收入準(zhǔn)則下合同履約成本的會計(jì)處理
合同履約成本
企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理；不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：
1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。
2.該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。
3.該成本預(yù)期能夠收回。
【案例】甲公司經(jīng)營一家自有的酒店，主要通過提供客房服務(wù)賺取收入，甲公司在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等。則甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：
【案例解析】餐飲成本與餐飲收入直接相關(guān)，屬于合同履約成本；
甲公司客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)成本；
對于酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。
（1）登記發(fā)生的合同成本
借：合同履約成本
貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬／機(jī)械作業(yè)等
（2）登記與客戶的結(jié)算
借：應(yīng)收賬款
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算
實(shí)際收取價(jià)款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
（3）期末根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
（4）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失
注：虧損合同根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)
預(yù)計(jì)負(fù)債＝（預(yù)計(jì)總成本-總收入）×（1-完工百分比）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
完工時(shí)轉(zhuǎn)銷：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債
貸：主營業(yè)務(wù)成本
更多資訊：
新收入準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)人經(jīng)常用到的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則之一，每個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該學(xué)習(xí)并掌握新收入準(zhǔn)則。《最新收入準(zhǔn)則政策解讀與實(shí)務(wù)應(yīng)對》課程針對新收入準(zhǔn)則為您進(jìn)行詳細(xì)的解讀。點(diǎn)擊了解詳情>>
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