《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

但是，上述一次性補(bǔ)償收入應(yīng)限定于“解除”而非“終止”勞動(dòng)關(guān)系，相應(yīng)合同到期不續(xù)訂終止勞動(dòng)關(guān)系所支付一次性補(bǔ)償金不能享受財(cái)稅〔2018〕164號(hào)個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定。

2019年10月，任職于A公司的小張與單位勞動(dòng)合同到期，雙方未續(xù)簽勞動(dòng)合同，A公司給予小張一次性補(bǔ)償金人民幣24萬元，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY66396元，則小張應(yīng)就該項(xiàng)一次性補(bǔ)償收入繳納多少個(gè)人所得稅？

A公司就該補(bǔ)償金計(jì)算個(gè)人所得稅的情況為：

一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分：66396×3=199188（元），免征個(gè)人所得稅；

超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅：240000-66396×3=40812（元）。

按照綜合所得稅率表：稅率10%，速算扣除數(shù)2520；

應(yīng)繳個(gè)人所得稅：40812×10%-2520=1561.20（元）。

A公司就該筆補(bǔ)償金個(gè)人所得稅計(jì)算正確嗎？

一、用人單位應(yīng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾?/strong>

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第四十六條規(guī)定了用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾?，主要包括?/p>

（一）用人單位有下列情形之一的，勞動(dòng)者可以解除勞動(dòng)合同：

1.未按照勞動(dòng)合同約定提供勞動(dòng)保護(hù)或者勞動(dòng)條件的；

2.未及時(shí)足額支付勞動(dòng)報(bào)酬的；

3.未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的；

4.用人單位的規(guī)章制度違反法律、法規(guī)的規(guī)定，損害勞動(dòng)者權(quán)益的；

5.用人單位以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對(duì)方在違背真實(shí)意思的情況下訂立或者變更勞動(dòng)合同致使勞動(dòng)合同無效的；

6.法律、行政法規(guī)規(guī)定勞動(dòng)者可以解除勞動(dòng)合同的其他情形。

用人單位以暴力、威脅或者非法限制人身自由的手段強(qiáng)迫勞動(dòng)者勞動(dòng)的，或者用人單位違章指揮、強(qiáng)令冒險(xiǎn)作業(yè)危及勞動(dòng)者人身安全的，勞動(dòng)者可以立即解除勞動(dòng)合同，不需事先告知用人單位。

（二）用人單位向勞動(dòng)者提出解除勞動(dòng)合同并與勞動(dòng)者協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同的。

（三）有下列情形之一的，用人單位提前三十日以書面形式通知?jiǎng)趧?dòng)者本人或者額外支付勞動(dòng)者一個(gè)月工資后，可以解除勞動(dòng)合同：

1.勞動(dòng)者患病或者非因工負(fù)傷，在規(guī)定的醫(yī)療期滿后不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的工作的；

2.勞動(dòng)者不能勝任工作，經(jīng)過培訓(xùn)或者調(diào)整工作崗位，仍不能勝任工作的；

3.勞動(dòng)合同訂立時(shí)所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使勞動(dòng)合同無法履行，經(jīng)用人單位與勞動(dòng)者協(xié)商，未能就變更勞動(dòng)合同內(nèi)容達(dá)成協(xié)議的。

（四）用人單位依照企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行重整，與勞動(dòng)者解除合同的。

（五）勞動(dòng)合同期滿，除用人單位維持或者提高勞動(dòng)合同約定條件續(xù)訂勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者不同意續(xù)訂的情形外，用人單位與勞動(dòng)者終止固定期限勞動(dòng)合同的。

（六）用人單位被依法宣告破產(chǎn)以及被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散，與勞動(dòng)者終止勞動(dòng)合同的。

（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。

綜上所述，在勞動(dòng)合同期限內(nèi)，勞動(dòng)者與用人單位解除勞動(dòng)合同，用人單位無需支付補(bǔ)償金；用人單位與勞動(dòng)者解除勞動(dòng)合同，則應(yīng)當(dāng)支付補(bǔ)償金。另外，勞動(dòng)合同期滿，用人單位不同意續(xù)訂勞動(dòng)合同也應(yīng)當(dāng)支付補(bǔ)償金。

二、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

以上所稱月工資是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)合同解除或者終止前十二個(gè)月的平均工資。

用人單位違反《勞動(dòng)法》規(guī)定解除或者終止勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)依照《勞動(dòng)法》第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的二倍向勞動(dòng)者支付賠償金。

三、個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

該文件所規(guī)定的一次性補(bǔ)償收入限定于“解除勞動(dòng)關(guān)系”，從法律意義上講，解除勞動(dòng)合同與終止勞動(dòng)合同有別，終止勞動(dòng)合同是指勞動(dòng)合同期滿、勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇、勞動(dòng)者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤、用人單位被依法宣告破產(chǎn)、用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散等條件具備一條，勞動(dòng)合同自動(dòng)終止的行為。解除勞動(dòng)合同是指在勞動(dòng)合同沒有到終止日期前勞動(dòng)者或用工單位單方或協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同的行為。

從字面意義上理解，稅法所述一次性補(bǔ)償收入應(yīng)限定于“解除”而非“終止”勞動(dòng)關(guān)系，相應(yīng)合同到期不續(xù)訂終止勞動(dòng)關(guān)系所支付一次性補(bǔ)償金不能享受財(cái)稅〔2018〕164號(hào)個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定。

合同到期終止所支付補(bǔ)償金也屬于個(gè)人與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)并入綜合所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。當(dāng)然，本案例中小張也可以將該筆補(bǔ)償金不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

則應(yīng)確認(rèn)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)=240000×20%-1410=46590（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅46590-1561.20=45028.80（元）。

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