增值稅一般納稅人實(shí)行憑増值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×征收率。

那么，對(duì)于很多企業(yè)而言，選擇成為一般納稅人還是選擇成為小規(guī)模納稅人，是老板非常糾結(jié)的問(wèn)題。那么到底應(yīng)該怎么選擇才更適合自己的企業(yè)呢？

本文將介紹以下2種測(cè)算方法：

方法一 ：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法

從兩類納稅人的計(jì)稅原理看，在銷售價(jià)格相同的情況下，應(yīng)納稅額的大小取決于增值率的大小。

設(shè)當(dāng)期不含稅銷售額為S，可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目不含稅購(gòu)進(jìn)額(適用增值稅稅率均為A)為P，小規(guī)模納稅人的征收率為B，設(shè)X為增值率，則X=(S-P)/S。

一般般納稅人應(yīng)納增值稅額=S×A一P×A

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S×B

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)，即S×A-P×A=S×B，增值率為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即：X(平衡點(diǎn))=(S-P)/S=B/A。

(1)如果X>B/A(平衡點(diǎn))，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。

(2)如果Ⅹ<B/A(平衡點(diǎn))，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為一般納稅人。

方法二 ：含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法 

當(dāng)納稅人的數(shù)據(jù)是含稅銷售額和含稅購(gòu)進(jìn)金額時(shí)，可根據(jù)含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重大小來(lái)進(jìn)行納稅人身份的選擇測(cè)算。

假設(shè)當(dāng)期含稅銷售額為S，含稅購(gòu)貨金額為P；假定一般納稅人銷售和購(gòu)進(jìn)適用的增值稅稅率均為A，小規(guī)模納稅人征收率為B。

一般般納稅人應(yīng)納增值稅額=S/(1+A)×A-P/(1+A)×A

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=S/(1+B)×B

當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時(shí)，即S/(1+A)×A-P/(1+A)×A=S/(1+B)×B為平衡點(diǎn)，解得平衡點(diǎn)含稅購(gòu)進(jìn)額和含稅銷售額的關(guān)系為：P=S×(A=B)/[A×(1+B)。

(1)如果P>S×(A-B)A×(1+B)]，一般納稅人應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作為一般納稅人。

(2)如果P<S×(A-B)A×(1+B)時(shí)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小于一般納稅人，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人。

【案例一】

預(yù)計(jì)年含稅銷售額為60萬(wàn)元，含稅購(gòu)進(jìn)額為40萬(wàn)元，又將如何進(jìn)行納稅人身份的選擇?

含稅購(gòu)進(jìn)額：P=40萬(wàn)元

S×(AB)/[A×(1+B)]=60×(13%-3%)÷[13%×(1+3%)]=60×0.7468=44.81(萬(wàn)元);

P<S×(A-B)/A×(1+B)]，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人

【案例二】

甲企業(yè)是一家商貿(mào)企業(yè)，預(yù)計(jì)年不含稅銷售額為70萬(wàn)元，不含稅購(gòu)進(jìn)額為60萬(wàn)元(都可以抵扣)。未超過(guò)國(guó)家規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。但甲企業(yè)會(huì)計(jì)核算比較健全，可以申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人，適用13%的增值稅稅率。甲企業(yè)應(yīng)該如何選擇自己的納稅人身份呢?

方案—：繼續(xù)以小規(guī)模納稅人的身份繳納增值稅

繼續(xù)小規(guī)模納稅人→增值視計(jì)算→不含稅銷售額×征收率

本年應(yīng)納增值稅額=70×3%=2.1(萬(wàn)元)

方案二 ：申請(qǐng)以一般納稅人的身份繳納增值稅

申請(qǐng)為一般納稅人→增值稅計(jì)算→不含稅增值額×增值稅率

本年應(yīng)納增值稅額=(70-60)×13%=1.3(萬(wàn)元)

方案二比方案一少納增值稅：2.1-1.3=0.8(萬(wàn)元)

政策依據(jù)

根據(jù)《增值稅暫行條例》增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016136號(hào))等相關(guān)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：

(1)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(2018年4月4日，財(cái)稅[2018]33號(hào))第一條規(guī)定，自2018年5月1日，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

(2)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(2018年4月4日，財(cái)稅[2018]33號(hào))第二條規(guī)定，自2018年5月1日起，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

(4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，應(yīng)稅額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。但須符合有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、會(huì)計(jì)核算健全等條件。

增值稅納稅人基礎(chǔ)知識(shí)

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。為了嚴(yán)格增值稅的征收管理和對(duì)某些經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的納稅人簡(jiǎn)化計(jì)算辦法，我國(guó)《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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