職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額低于計提比例，是否調(diào)增后結(jié)轉(zhuǎn)下年？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/04/07 11:59:15　　字體：大小

問題：職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額低于2.5%計提比例，匯算清繳是否調(diào)增后結(jié)轉(zhuǎn)下年？

實務(wù)

答案：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

綜上規(guī)定可知，企業(yè)實際發(fā)生職工教育經(jīng)費，不超過企業(yè)所得稅法實施條例及相關(guān)稅收法規(guī)政策的規(guī)定，可據(jù)實在稅前扣除，且職工教育經(jīng)費稅前扣除比例自2018年1月1日起提高到8%。

您公司按2.5%計提計入費用的職工教育經(jīng)費不是實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，計提的職工教育經(jīng)費超過稅法規(guī)定的計提比例的部分（即未實際發(fā)生的費用），應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時納稅調(diào)增，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。