差旅費的會計處理和企業(yè)所得稅處理

來源: 中稅答疑編輯：張美好 2020/01/19 17:52:59　　字體：大小

對于差旅費的賬務處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據差旅費報銷人員性質不一樣，按照會計原則，實務中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎上確定計入的會計科目。

對于差旅費的會計處理和稅務處理，需要分不同情形進行處理。

1.可直接稅前扣除的

對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經費”；銷售部門或營銷部門為銷售產品、市場推廣等計入“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”；對于這些費用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

2.需要計入資產計稅基礎，不能直接稅前扣除。

（1）通過“制造費用”計入存貨的

比如，制造型企業(yè)產品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。發(fā)生的差旅費應先計入“制造費用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本（計稅基礎）。

（2）通過“在建工程”計入固定資產的

企業(yè)基建部門為施工建設而發(fā)生的差旅費，應先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產原值（計稅基礎）。

（3）通過“研發(fā)支出”計入無形資產的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術、新工藝、新產品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當期按規(guī)定進行加計扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進入“無形資產”計稅基礎。

（4）其他按規(guī)定應計入資產成本（計稅基礎）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費和業(yè)務宣傳費”范疇的

企業(yè)為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應計入“業(yè)務宣傳費”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務招待費”范疇的