現(xiàn)代都市中，汽車已成為人們?nèi)粘Ｉ钪惺褂妙l率極高的交通工具，據(jù)“網(wǎng)上深圳交警”公開的數(shù)據(jù)顯示，截至2019年11月30日，深圳市機(jī)動(dòng)車保有量約349.81萬輛。隨著機(jī)動(dòng)車保有量的持續(xù)增長，汽車銷售、維修和保養(yǎng)業(yè)務(wù)也越來越常見。近期，國家稅務(wù)總局深圳市光明區(qū)稅務(wù)局在日常稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)汽車4S店暗藏了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：未開票收入沒申報(bào)

實(shí)踐中，汽車4S店的客戶主要分為公司（法人）客戶和自然人客戶。公司（法人）客戶出于財(cái)務(wù)報(bào)銷的需要，辦理汽車維修、保養(yǎng)等業(yè)務(wù)后，都會及時(shí)索要增值稅發(fā)票。相應(yīng)的這部分收入，由于有開票記錄，汽車4S店一般都會按照實(shí)際情況入賬，如實(shí)申報(bào)納稅。而自然人客戶在汽車4S店的日常經(jīng)營中，占比很大。這部分客戶在辦理業(yè)務(wù)后，往往沒有索取發(fā)票的習(xí)慣，導(dǎo)致汽車4S店存在未開票收入，這部分收入，極容易成為汽車4S店的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

近期，稅務(wù)部門對汽車經(jīng)銷4S店甲公司（以下代稱甲4S店）開展專項(xiàng)檢查。在核查金稅三期稅收管理系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，甲4S店申報(bào)的數(shù)據(jù)中，未開票收入的月均水平在2000元左右。這與行業(yè)平均水平相差甚遠(yuǎn)，引起了稅務(wù)人員的關(guān)注。

經(jīng)調(diào)查取證，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，甲4S店的客戶構(gòu)成情況中，自然人客戶占比達(dá)85%，對應(yīng)的營業(yè)收入占總營業(yè)收入的78%左右。經(jīng)核查，該4S店在確認(rèn)收入時(shí)，并未將所獲得的未開票收入，全部填列入《增值稅納稅申報(bào)表》的“未開票收入”欄次進(jìn)行申報(bào)，導(dǎo)致少繳增值稅10余萬元。

目前，一些在汽車4S店辦理業(yè)務(wù)的自然人客戶，尚未養(yǎng)成主動(dòng)索要增值稅發(fā)票的習(xí)慣。在日常工作中，汽車4S店財(cái)務(wù)人員尤其要注意這類業(yè)務(wù)背后隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注開票收入和未開票收入是否已全部申報(bào)，從源頭上防范少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：促銷回饋漏處理

據(jù)統(tǒng)計(jì)，深圳市現(xiàn)有大大小小汽車4S店700多家，數(shù)量較多，彼此間的競爭也比較激烈。為提升銷量，許多汽車4S店常會舉辦促銷活動(dòng)，在消費(fèi)者購買汽車時(shí)贈(zèng)送車膜、真皮座套、地膠板等禮品。按照增值稅稅收法律法規(guī)的規(guī)定，促銷活動(dòng)贈(zèng)送的實(shí)物禮品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

稅務(wù)人員在查看甲4S店的商品臺賬、銀行對賬單、發(fā)票往來等資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)其銷售收入中，并未包含視同銷售行為對應(yīng)的收入，這顯然與稅務(wù)人員掌握的客觀事實(shí)不符。

在對甲4S店賬務(wù)資料進(jìn)行檢查，逐筆核實(shí)具體業(yè)務(wù)和相關(guān)數(shù)據(jù)明細(xì)，比照會計(jì)賬簿、發(fā)票往來以及銀行對賬單后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了事情的來龍去脈：甲4S店在賬務(wù)處理時(shí)，將采購實(shí)物禮品的支出，計(jì)入了企業(yè)銷售費(fèi)用，且未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。這導(dǎo)致甲4S店需補(bǔ)報(bào)不含稅銷售額近百萬元，補(bǔ)繳增值稅稅款約15萬元。

促銷送禮品是當(dāng)前很多企業(yè)都會采用的一種銷售方式。在日常工作中，汽車4S店財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)關(guān)注本公司有無視同銷售行為，如有，則要合規(guī)進(jìn)行相應(yīng)處理，如實(shí)計(jì)算繳納增值稅，防范偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)

據(jù)悉，為適應(yīng)汽車市場消費(fèi)者多樣化的需求，汽車4S店的經(jīng)營模式也推陳出新，實(shí)行集團(tuán)式經(jīng)營管理。在深圳市，集團(tuán)公司在全市范圍內(nèi)設(shè)有多家汽車4S店，并經(jīng)營多種汽車品牌的情況比較普遍。

稅務(wù)人員在核查甲4S店的會計(jì)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲4S店將與另一家汽車4S店（以下代稱乙4S店）之間的交易資金往來，計(jì)入了“其他應(yīng)付款”科目，且交易雙方是同屬于一家集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

通過逐筆核查甲4S店近兩年的賬冊，并比對其往來款項(xiàng)及詳細(xì)訂單，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，甲4S店將自家代理的汽車，以低于成本價(jià)12%的售價(jià)，銷售給乙4S店，然后按照高于市價(jià)6%的價(jià)格，購進(jìn)乙4S店代理的汽車，而乙4S店當(dāng)前又處于虧損狀態(tài)，存在隱瞞營業(yè)收入、轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險(xiǎn)。最終，甲4S店需補(bǔ)報(bào)營業(yè)收入近650萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款約160萬元。

開展關(guān)聯(lián)交易，是許多企業(yè)為了提升市場競爭力而選擇的一種經(jīng)營方式，但如果企業(yè)不重視其中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會給自己帶來損失，還會導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，汽車4S店如有關(guān)聯(lián)交易行為，需按《企業(yè)所得稅法》對于獨(dú)立交易原則的相關(guān)規(guī)定，如實(shí)辦理申報(bào)，并完善同期資料，避免其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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