個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法即將出臺(tái)了，那么在新政出臺(tái)之前，哪些事我們必須了解的呢？下面跟著小編一起來(lái)學(xué)習(xí)。

1、 綜合所得匯算清繳的主體是居民個(gè)人

個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。非居民個(gè)人是沒有綜合所得這個(gè)概念的，自然也沒有匯算清繳這個(gè)概念，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條第二款的規(guī)定，個(gè)人取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)按納稅年度合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅啊，并且要辦理。匯算清繳。那么大家注意什么問題呢，我們有一種大神的叫無(wú)住所的個(gè)人。大家注意無(wú)住所的個(gè)人，那他可能構(gòu)成居民，也可能構(gòu)成非居民。無(wú)住所的個(gè)人呢，如果構(gòu)成居民也應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

2、 綜合所得的范圍

包括居民個(gè)人的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，不是所有的個(gè)人所得都需要匯算清繳，只有四項(xiàng)綜合所得才需要匯算清繳。

買彩票的所得？開個(gè)個(gè)獨(dú)或合伙、或者個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得，出租房屋的租賃收入，是不是綜合所得呢？不是。所以不需要匯算清繳。

3、 匯算清繳的概念

一個(gè)居民個(gè)人在一個(gè)年度內(nèi)，要把他的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入。這四項(xiàng)收入自行匯總，來(lái)計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，然后用這個(gè)年度的應(yīng)納稅額減去他已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額，來(lái)確定它納稅年度應(yīng)補(bǔ)稅或者退稅的金額，這個(gè)過程，就是匯算清繳。

匯算清繳需要在法定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并且繳清稅款。這個(gè)匯算清繳，只針對(duì)居民個(gè)人，而且只針對(duì)居民個(gè)人的綜合所得。新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后的匯算清繳申報(bào)，跟原來(lái)我們要做的12萬(wàn)所得的申報(bào)相差很大。那個(gè)12萬(wàn)所得的申報(bào)，是一個(gè)所有的收入的申報(bào)。而這個(gè)匯算清繳，只針對(duì)四項(xiàng)綜合所得。

4、 收入所屬年度

收入所屬年度就是居民個(gè)人取得收入的這個(gè)時(shí)間。我們現(xiàn)在一般來(lái)說，判定個(gè)人的收入取得時(shí)間都是以實(shí)際取得收入為基準(zhǔn)。我們以實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間來(lái)確定綜合所得的所屬的納稅年度。實(shí)際取得這個(gè)工資是在2019年的12月31日，那么它就屬于2019年度；我實(shí)際取得收入是在2020年的1月4日，那么他就屬于2020年度。

按照我們目前個(gè)人所得稅法第一條第三款的規(guī)定，納稅年度應(yīng)當(dāng)自公歷的1月1日起至12月31日止，這個(gè)跟日歷的時(shí)間是一樣的，我們?cè)?020年要做2019納稅年度個(gè)人綜合所得的匯算清繳，這個(gè)2019納稅年度涵蓋的期間，就自2019年1月1日起至2019年的12月31日。

5、 誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之兩處以上綜合所得收入

按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第一項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

這里有幾個(gè)限制條件：

5. 1 按照我們個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第25條第一項(xiàng)的規(guī)定，居民個(gè)人從兩處以上取得綜合所得

5. 2 綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過六萬(wàn)元

好，就是說從兩處以上取得綜合所得，而且綜合所得的年收入額相加減去三險(xiǎn)一金專項(xiàng)扣除后的余額，如果超過六萬(wàn)元，就應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

6、 誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之其他三項(xiàng)綜合所得

按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第二項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

請(qǐng)大家注意，這個(gè)時(shí)候不考慮工資薪金所得，取得了勞務(wù)報(bào)酬，稿酬特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)所得。且綜合所得年收入額啊，把這三項(xiàng)加起來(lái)年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過60000元，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳，我們剛才講了第五和第六啊，之所以強(qiáng)調(diào)減除專項(xiàng)扣除后的余額超過60000元，我覺得是他都有交納所得稅的可能性，所以要求做匯算清繳。

7、 誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之預(yù)繳稅款低于應(yīng)納稅額

按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第三項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

在納稅年度內(nèi)一扣一繳的稅款吧，比你最終的應(yīng)納稅額少的。那你應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，大家注意補(bǔ)稅是必須的，所以應(yīng)當(dāng)辦理或者匯算清繳，這個(gè)時(shí)候不能豁免。

比如說，一個(gè)居民客人，取得綜合所得時(shí)，他的支付人沒有給他代扣代繳，那么到了年底的時(shí)候，按照年度綜合所得計(jì)算的話，很有可能就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額高于他，這個(gè)時(shí)候呢，他應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，就應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

8、 誰(shuí)應(yīng)該辦理匯算清繳之稅款多交、申請(qǐng)退稅

按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條第四項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人納稅人申請(qǐng)退稅，應(yīng)當(dāng)辦理匯算清繳。

居民個(gè)人納稅人如果在年度末算出來(lái)，他年度的應(yīng)納稅所得額，低于他前面的預(yù)扣預(yù)繳的稅額，那么他多交了。多交的話，大家注意，如果你不要了，國(guó)家也不管你，個(gè)人可以放棄這個(gè)權(quán)利。如果你申請(qǐng)退稅，就必須辦理匯算清繳。

這個(gè)退稅權(quán)利，是可以放棄的，如果不放棄，要申請(qǐng)退稅，就必須辦理匯算清繳，要放棄了，你又不符合其他的規(guī)定，那個(gè)就不需要辦理匯算清繳了。

9、 綜合所得匯算清繳中四項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)的收入額的計(jì)算

還有個(gè)事情一定要注意，匯算清繳時(shí)的四項(xiàng)綜合所得，對(duì)應(yīng)的收入額，口徑是不同的。我們前面說了這四項(xiàng)收入是死的，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)。

那么大家注意，工資薪金所得這個(gè)收入額呢，是全部收入作為收入額，不做任何的扣減。

但是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，這是我們需要反復(fù)強(qiáng)調(diào)的一個(gè)基本概念?。?！勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)的收入和收入額是不一樣的，收入可以把它理解為是毛收入。毛收入減掉20%費(fèi)用后的余額為收入額。

勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入，除了要扣除20%的費(fèi)用以外，大家還要注意這其中的稿酬所得，還有一個(gè)特殊性，就是稿酬所得的收入額按70%計(jì)算，就是說稿酬所得的收入額，除了要以毛收入減掉20%的費(fèi)用以后的余額為收入額以外，這個(gè)收入額計(jì)算出來(lái)以后還要減按70%計(jì)算，也就是打七折，作為最終的收入。

可見我們?cè)谀甓染C合所得匯算清繳的時(shí)候，我們收入額的口徑實(shí)際上是跟個(gè)人所得稅法所規(guī)定的口徑是完全一致的。

10、 匯算清繳期限

按照個(gè)人所得稅法第十一條第一款規(guī)定居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的次年3月1日至六月30日內(nèi)辦理匯算清繳，稅法給了我們四個(gè)月的時(shí)間來(lái)辦理個(gè)人的綜合所得的匯算清繳。

? 如果是無(wú)住所的居民個(gè)人在法定的匯算清繳期限前離境的，那么要求他在離境前就要辦理匯算清繳。

? 同時(shí)依據(jù)我們個(gè)人所得稅法第13條第五款的規(guī)定，納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前辦理稅款清算，這里頭也包含綜合所得的匯算清繳。

? 注銷中國(guó)戶籍的人在注銷前啊，他是習(xí)慣性居住在中國(guó)，所以我們是把它當(dāng)成居民個(gè)人來(lái)看待的，那他在注銷戶籍前，要辦理綜合所得的匯算清繳，也包括其他稅種的稅款的清算。

本文來(lái)源： 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

又到了即將開始匯算清繳的時(shí)候，你對(duì)匯算清繳了解多少？知道它的新變化嗎？年終稅務(wù)安排及匯算清繳高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)把控，帶你全面掌握2019年企業(yè)所得稅新稅收政策，為匯算清繳前期準(zhǔn)備打好基礎(chǔ)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，趕快來(lái)看看吧！點(diǎn)擊進(jìn)入報(bào)名>>

想學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>