2019年1月1日，新的《個(gè)人所得稅法》開(kāi)始施行。由于這次修法的動(dòng)作較大，增加和修改了很多內(nèi)容，因此，對(duì)于一些基礎(chǔ)的概念有必要厘清，以免混淆。下面我們一起來(lái)看看居民個(gè)人、非居民個(gè)人、無(wú)住所個(gè)人、外籍個(gè)人、華僑五者的區(qū)別是什么。

一、 居民個(gè)人

《個(gè)人所得稅法》第一條第一款：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

這個(gè)居民個(gè)人的定義包含兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：

? 一是住所標(biāo)準(zhǔn)。在中國(guó)境內(nèi)有住所個(gè)人，這些個(gè)人可能是中國(guó)公民，也可能是外籍公民，他們?cè)谥袊?guó)境內(nèi)有住所，是典型的居民個(gè)人。但需要注意的是，居民個(gè)人不包括具有中國(guó)國(guó)籍，但并未在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。

? 二是居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。主要針對(duì)的是無(wú)住所個(gè)人，一般指外籍個(gè)人，他們?cè)诰硟?nèi)無(wú)住所，但如果符合“一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天”的條件，那么其判定為居民個(gè)人。

從定義可見(jiàn)，居民個(gè)人包括有住所的居民個(gè)人和無(wú)住所的居民個(gè)人。其納稅義務(wù)是全面的，也就是說(shuō)從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均要依法繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，這是稅收管轄權(quán)的原則，但在實(shí)踐中，并不是簡(jiǎn)單粗暴的對(duì)無(wú)住所的居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得直接全面征稅，而是需要滿足一定條件。

二、 非居民個(gè)人

《個(gè)人所得稅法》第一條第二款在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

非居民個(gè)人的定義，包含兩層意思：

? 一是既無(wú)住所又不居住，一般指臨時(shí)短期來(lái)華工作外籍個(gè)人；

? 二是無(wú)住所但在境內(nèi)居住，居住時(shí)間為一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天。

非居民個(gè)人的納稅義務(wù)僅就中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。

三、 無(wú)住所個(gè)人

無(wú)住所個(gè)人包括非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于如何界定這個(gè)年數(shù)，實(shí)施條例也進(jìn)行了明確。在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

當(dāng)然，如果一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的，并且此前六年在中國(guó)境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒(méi)有任何一年單次離境超過(guò)30天，那么該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過(guò)30天，該納稅年度來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

四、 外籍個(gè)人

外籍個(gè)人并非一個(gè)嚴(yán)格法律意義上的名詞，本文僅指具有外國(guó)國(guó)籍的人。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，外籍個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)如果在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天，就成為了居民個(gè)人。所以，外籍個(gè)人可能是居民個(gè)人，也可能是非居民個(gè)人。因此，外籍個(gè)人將以“居民個(gè)人”或者“非居民個(gè)人”的身份作為判斷其納稅義務(wù)和稅收待遇的標(biāo)準(zhǔn)。

但是，需要注意的是，由于外籍個(gè)人有可能同時(shí)適用國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定，因此，在實(shí)際稅收征管中，較為復(fù)雜。

五、 華僑

對(duì)于華僑身份的界定，不是稅法決定的。根據(jù)《國(guó)務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)定〉的通知》（國(guó)僑發(fā)[2009]5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國(guó)外的中國(guó)公民。具體界定如下：

? 1. “定居”是指中國(guó)公民已取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國(guó)連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。

? 2. 中國(guó)公民雖未取得住在國(guó)長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國(guó)連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國(guó)累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。

? 3. 中國(guó)公民出國(guó)留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國(guó)（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。

華僑雖然已經(jīng)取得住在國(guó)的居留權(quán)，但是未加入住在國(guó)的國(guó)籍，仍然持有中國(guó)護(hù)照，不屬于外籍個(gè)人，更不能直接判定為居民個(gè)人。華僑定居在海外，在境內(nèi)可能沒(méi)有住所，屬于無(wú)住所個(gè)人，應(yīng)按照一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)判定居民身份。

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