未扣繳的個人所得稅補繳是否需要加收滯納金?
未扣繳的個人所得稅補繳是否需要加收滯納金?有一些稅務稽查工作經(jīng)驗的人,大多知道以下這個關(guān)于個人所得稅是否加收滯納金的文件。
國稅函[2004]1199號《國家稅務總局關(guān)于行政機關(guān)應扣未扣個人所得稅問題的批復》第三條:按照《征管法》規(guī)定的原則,扣繳義務人應扣未扣稅款,無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》,均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。
除了這個文件明確提到查補的扣繳稅款不加收滯納金,另外征管法第六十九條也從側(cè)面印證了這個觀點。六十九條規(guī)定:扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
從六十九條規(guī)定來看,對于未按規(guī)定扣繳稅款的行為,法律責任只有追繳稅款和處以罰款,并不涉及滯納金。
這個道理也很簡單,因為扣繳義務人并未扣下稅款,所以不存在滯納稅款的問題,對扣繳人未扣繳的違法行為只能是處罰,而不能加收滯納金;在2019年1月1日前,如果扣繳人未按規(guī)定扣繳個稅,納稅人并沒有自行申報的義務,更不存在遲繳稅款的問題,所以即使遇到稅務機關(guān)檢查,需要補繳,也只需要按規(guī)定補繳稅款,也不存在加收滯納金的問題。
但新的個人所得稅法實施以后,這種情況發(fā)生的改變。新《個人所得稅法》第十三條:納稅人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前,繳納稅款;稅務機關(guān)通知限期繳納的,納稅人應當按照期限繳納稅款。
也就是說,對于扣繳義務人未扣繳稅款的行為,新個稅法明確了納稅人自行申報的義務,也就是次年六月三十日前,或稅務機關(guān)通知的限期內(nèi)繳納,如果未在規(guī)定期限內(nèi)繳納,比如在次年七月五日才繳,對于滯納稅款這五天是應該加收滯納金的。
可以說新個稅法到來,對個人納稅申報義務的重新確定,個人所承擔的法律責任也將隨之發(fā)生改變。
既然個人所得稅法明確了納稅人的申報義務,稅務機關(guān)查補追繳稅款時,征管法六十九條中卻只字不提加收滯納金,就會讓稅收執(zhí)法工作陷入一種尷尬的境地,今年是征管法修訂之年,希望立法者在修訂的時候能考慮到這個細節(jié)問題。
當然,目前來說,稅務稽查查補的稅款都是2018年及以前年度的,對于2018年及之前的未扣繳的個人所得稅補繳,按上述規(guī)定還是不需要加收滯納金的。
在“金三”全面上線、稅務征管日趨規(guī)范、稅務稽查日趨頻繁的背景下,企業(yè)納稅申報材料,蘊含著很多可能觸發(fā)被稅務機關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務機關(guān)的財務核算報表及納稅申報資料,以會計報表各項目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),識別企業(yè)會計報表中的存在的稅務風險,透過“報表”看涉稅問題。
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