研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及的一類資料——“研發(fā)支出”輔助賬、輔助賬匯總表、歸集表，總體架構(gòu)為：歸集表來源于輔助賬匯總表，輔助賬匯總表格由自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬數(shù)據(jù)支持。

一、 企業(yè)設(shè)置相關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行研發(fā)支出核算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用分為兩階段：研究階段與開發(fā)階段，兩階段分別進(jìn)行核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)核算科目，不滿足資本化條件的計(jì)入“費(fèi)用化支出”，滿足資本化條件的計(jì)入“資本化支出”。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的“費(fèi)用化支出”金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；資本化支出部分在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。

通常，企業(yè)對(duì)自有產(chǎn)品、方法或者改進(jìn)提出的技術(shù)方案等專利申請(qǐng)階段在核算上屬于同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的五個(gè)要求，是內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)資本化處理，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該五要求為：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

二、 核算明細(xì)賬過渡到相關(guān)輔助賬

需要說明的是：核算上設(shè)置的明細(xì)賬是不能直接歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，一則明細(xì)賬因自身賬薄構(gòu)成要素不能直接用于加計(jì)扣除；二則研發(fā)支出到研發(fā)加計(jì)扣除，有些口徑是稅法不允許加計(jì)扣的，需要經(jīng)過調(diào)整，比方，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)和個(gè)人研發(fā)，加計(jì)扣時(shí)候按需研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

三、 輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表到加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)

總體來說，輔助賬匯總表由各類輔助賬匯總而成，又不盡相同：

首先，從各類輔助賬依據(jù)來說：自主研發(fā)依據(jù)的是《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》等類似文件，集中、合作、委托研發(fā)依據(jù)則是各自相應(yīng)的《企業(yè)（**）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和《技術(shù)開發(fā)（**）合同》等類似文件。

其次，輔助賬匯總表在數(shù)據(jù)后期摘取已趨向稅法口徑。四種輔助賬，除了委托研發(fā)含有第7部分“委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”，在數(shù)據(jù)匯入輔助賬匯總表時(shí)出現(xiàn)需按稅法調(diào)整的三部分：“委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)”“當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額”。

再次，輔助賬匯總表是向歸集表的過渡。需要說明的是，輔助賬到輔助賬匯總表都是按照研發(fā)項(xiàng)目編號(hào)整理的，所有按項(xiàng)目編號(hào)的輔助賬匯總表再次加總，最終數(shù)據(jù)導(dǎo)入歸集表，

（一）研發(fā)支出輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表等可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）所附樣式編制：自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬、匯總賬及歸集表。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四類輔助賬均設(shè)有“期初余額”“期末余額”，根據(jù)項(xiàng)目編號(hào)，將“項(xiàng)目名稱” “資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”、“項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)”等和相關(guān)借方發(fā)生額明細(xì)逐項(xiàng)目填列在各自對(duì)應(yīng)費(fèi)用明細(xì)欄下方。

輔助賬期初余額匯總額過入?yún)R總表期初余額對(duì)應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目行內(nèi)，期末余額匯總額過入?yún)R總表期末余額對(duì)應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目行內(nèi)；貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用”對(duì)應(yīng)明細(xì)行內(nèi)，貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)明細(xì)行內(nèi)。最后，歸集表按照“研發(fā)支出”輔助賬匯總表填報(bào)。

（二）歸集表到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)填報(bào)

作為備查資料之一的歸集表，填報(bào)上述幾類賬薄、表格完畢并不能直接享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，還須在年度納稅清繳之時(shí)填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012》）。以上提到所有賬、表，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）采取以報(bào)代備方式，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)隨申報(bào)表一并留存?zhèn)洳?，不需?bào)送資料。

（三）相關(guān)輔助賬、匯總表填報(bào)要點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分研究階段、開發(fā)階段，加計(jì)扣除亦是如此。

在滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件時(shí)，同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿；當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時(shí)，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔助賬（項(xiàng)目編號(hào)新設(shè)），同時(shí)，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選為“已完成”）該輔助賬；當(dāng)選擇資本化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時(shí)，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)”為費(fèi)用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

在研發(fā)成果（含研發(fā)失敗）已經(jīng)確認(rèn)且結(jié)平輔助賬時(shí)，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項(xiàng)目的項(xiàng)目編號(hào)不得再次使用或啟用。當(dāng)項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)為“已完成”時(shí)，研發(fā)成果為必填項(xiàng)；研發(fā)成果證書號(hào)填寫研發(fā)成果所對(duì)應(yīng)的證書編號(hào)。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書號(hào)不需填寫。

輔助賬費(fèi)用明細(xì)可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實(shí)際情況擴(kuò)展研發(fā)支出明細(xì)，但不得合并明細(xì)。

例題：

果果企業(yè)2018年委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)產(chǎn)品，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用550萬元，當(dāng)年企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)活動(dòng)共發(fā)生400萬元。問當(dāng)年稅前扣除的境外研發(fā)費(fèi)用合計(jì)金額為多少。（本題根據(jù)網(wǎng)友提供資料改編）

【解析】

委托外部機(jī)構(gòu)按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)算=550*80%=440（萬元），境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3部分=400*2/3=266.67（萬元），取266.67加計(jì)扣除，173.33萬元（440-266.67）差額部分不能加計(jì)扣除。

委托境外機(jī)構(gòu)稅前扣除金額=110+173.33+266.67*（1+75%）≈750（萬元）

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