合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。今天就帶大家了解一下內(nèi)部債權債務的合并方法！

1.內(nèi)部債權債務的基本抵銷方法

（1）抵銷方法分析

母公司與子公司、子公司相互之間的債權和債務項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應收賬款與應付賬款、預付賬款和預收賬款、應付債券與債券投資等項目。

發(fā)生的這種內(nèi)部債權債務，從母公司與子公司組成的集團整體角度來看，它只是集團內(nèi)部資金運動，既不增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不增加負債。

為此，在編制合并財務報表時也應當將內(nèi)部債權債務項目予以抵銷。

在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：

（1）應收賬款與應付賬款；

（2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；

（3）預付賬款與預收賬款；

（4）長期債券投資與應付債券；

（5）應收股利與應付股利；

（6）其他應收款與其他應付款。

（2）案例分析

[例]甲公司系A公司的母公司。

甲公司個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有600萬為應收A公司賬款；應收票據(jù)中有400萬元為應收A公司票據(jù)；債權投資中有A公司發(fā)行的應付債券2500萬元；應收A公司的股利為100萬元。其抵銷分錄如下：

①內(nèi)部應收賬款與應付賬款抵銷：

借：應付賬款　　600

貸：應收賬款　　600

②內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵銷：

借：應付票據(jù)　　400

貸：應收票據(jù)　　400

③債權投資與應付債券抵銷：

借：應付債券　　　2 500

貸：債權投資　　　2 500

④內(nèi)部應收應付股利的抵銷：

借：應付股利　　　100

貸：應收股利　　　100

2.內(nèi)部應收應付款項及其壞賬準備的合并處理

[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有580萬元為應收A公司賬款，該應收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當年計提壞賬準備20萬元。

A公司本期個別資產(chǎn)負債表中應付賬款列示有應付甲公司賬款600萬元。所得稅稅率為25%，后面例子涉及所得稅稅率的，均為25%。

抵銷分錄為：

①應收賬款與應付賬款抵銷：

借：應付賬款　　600

貸：應收賬款　　600

②壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵銷：

借：應收賬款　　　　20[不能計入壞賬準備]

貸：資產(chǎn)減值損失　　20

③抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：所得稅費用　　　　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5

3.連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

（1）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時的合并處理

[例]甲公司為A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款580萬元，該應收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結轉到本期；本期對上述內(nèi)部應收賬款未計提壞賬準備。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

將上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備抵銷：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款、應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　600

貸：應收賬款　　　600

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：未分配利潤——期初　　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　5

（2）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時的合并處理

[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款735萬元，該應收賬款賬面余額為800萬元。

甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結轉至本期的，本期對其補提壞賬準備45萬元。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

抵銷上期內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　800

貸：應收賬款　　　800

抵銷本期內(nèi)部應收款項增加計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

借：應收賬款　　　　　45

貸：資產(chǎn)減值損失　　　45

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：所得稅費用　　　　　11.25

未分配利潤——期初　 5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　16.25

（3）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額小于上期余額時的合并處理

[例]甲公司系A公司的母公司，甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有應收A公司賬款538萬元，該應收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應收賬款累計計提壞賬準備12萬元，其中上期結轉至本期的壞賬準備20萬元，本期沖減壞賬準備8萬元。

甲公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

抵銷上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備，并調整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款　　　　　　20

貸：未分配利潤——期初　20

內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷：

借：應付賬款　　　　550

貸：應收賬款　　　　550

抵銷本期內(nèi)部應收賬款沖銷的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　8

貸：應收賬款　　　　　　8

抵銷壞賬準備對所得稅的影響：

借：未分配利潤——期初　5（20×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　3[（20－8）×25%]

所得稅費用　　　　　2（8×25%）

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