電商企業(yè)獎勵積分怎么納稅調(diào)整？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/11/18 12:08:36　　字體：大小

獎勵積分是電商常用的一種促銷方式。財會函〔2008〕60號文規(guī)定，企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨物或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或者失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》中也要求企業(yè)在進(jìn)行積分銷售時采用“遞延收益法”確認(rèn)收益，即企業(yè)在進(jìn)行積分銷售時應(yīng)當(dāng)將取得的全部價款在本次銷售實現(xiàn)收入和發(fā)放積分價值之間進(jìn)行分配。

首先將發(fā)放積分對應(yīng)的公允價值確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，其次將取得的價款扣除遞延收益入賬金額后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的銷售收入，最后待顧客使用積分進(jìn)行消費時將遞延收益轉(zhuǎn)為營業(yè)收入。

財稅差異：

稅法規(guī)定獎勵積分銷售收取或應(yīng)收的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納所得稅。

也就是說，企業(yè)按獎勵積分的公允價值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零。與會計核算形成了可抵扣暫時性差異。需在計算企業(yè)所得稅時對此項進(jìn)行納稅調(diào)整。新準(zhǔn)則已經(jīng)用“合同負(fù)債”科目替代“遞延收益”。本講用新準(zhǔn)則科目。

案例：一電商企業(yè)2019年12月31日銷售商品為113萬元，按銷售金額贈送積分是價值為1000元，2020年春節(jié)前積分可以抵現(xiàn)金消費。

賬務(wù)處理如下：

2019年銷售獎勵積分時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1130000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 999000

合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 130000

2019年使用積分購物抵現(xiàn)時：

借：合同負(fù)債　　　　1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　1000

對于消費積分的會計處理：目前采用遞延收益科目核算，自2020年開始，國內(nèi)上市公司開始采用合同負(fù)債科目進(jìn)行處理。本課件按合同負(fù)債科目處理。因獎勵積分確認(rèn)的遞延收益，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)當(dāng)期納稅調(diào)增。而在以后期間，合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，由于按照稅法規(guī)定已經(jīng)交過稅，所以在以后期間要納稅調(diào)減，也就是說在以后期間可以抵扣所得稅應(yīng)納稅額，所以為可抵扣暫時性差異。

遞延收益法納稅調(diào)整及申報

2019年所得稅申報時，稅法規(guī)定遞延收益確認(rèn)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，但會計未確認(rèn)，所以2019年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為1000元

2020年所得稅申報時，由于1000元合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為收入時，由于按照稅法規(guī)定在銷售獎勵環(huán)節(jié)已經(jīng)按實收額全額確定收入，2020年就不再確認(rèn)收入，而會計處理卻按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，所以在以后期間要納稅調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。申報表如下圖所示：

電商企業(yè)獎勵積分怎么納稅調(diào)整？