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企業(yè)分立要怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2020/10/13 11:22:25  字體:

分立,是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為分立企業(yè)),被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

1.一般性稅務(wù)處理

(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

(2)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí),其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

(3)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí),被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

(4)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 

(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2.特殊性稅務(wù)處理

被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)( 新股),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(舊股),“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”,則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:

①“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

②以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

◆其他規(guī)定

1.對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。劃出方按照沖減所有者權(quán)益處理,劃入方按照接受投資處理。財(cái)稅〔2014〕109號

(1)符合的條件:凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

(2)可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

【注】本質(zhì)上重組交易行為都是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行,控制主體未發(fā)生變化,按照賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0,降低納稅人稅法遵從的成本。稅法與會(huì)計(jì)處理相同。

2.企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件外還應(yīng)符合下列條件,才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

(1)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);

(2)非居民企業(yè)向與其100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);

(3)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資,其資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

【注】本質(zhì)上重組交易行為都是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行,控制主體未發(fā)生變化。

3.合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問題

企業(yè)分立要怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

4.企業(yè)在重組發(fā)生前后,連續(xù)12個(gè)月內(nèi),分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易的,應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行處理。

5.同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)分立要怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

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