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答:39號(hào)公告第六條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
2.納稅人計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重來(lái)確定是否適用加計(jì)抵減政策時(shí),全部銷(xiāo)售額除一般項(xiàng)目外,是否包括即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)售額?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”)第七條第一項(xiàng)規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。計(jì)算全部銷(xiāo)售額時(shí),既包括一般項(xiàng)目的銷(xiāo)售額,也包括即征即退項(xiàng)目的銷(xiāo)售額。
3.小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元調(diào)整到10萬(wàn)元后,住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人,月銷(xiāo)售額是否需要達(dá)到10萬(wàn)才能自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第8號(hào))第一條和《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項(xiàng)的公告〉的解讀》第二條規(guī)定,為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,納入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人,均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不受月銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。
也就是說(shuō),月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(含本數(shù),以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人,發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
4.某納稅人從事汽車(chē)租賃業(yè)務(wù),深化增值稅改革后,請(qǐng)問(wèn)該納稅人能適用加計(jì)抵減政策嗎?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”)第七條規(guī)定,生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù))取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。汽車(chē)租賃業(yè)務(wù),屬于注釋中的現(xiàn)代服務(wù)。如果該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷(xiāo)售額的占比符合條件,則可以適用加計(jì)抵減政策。
5.某納稅人適用加計(jì)抵減政策,已提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計(jì)抵減額的期初余額為10000元,一般項(xiàng)目可計(jì)提加計(jì)抵減額50000元,由于4月份已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,當(dāng)期需要調(diào)減一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額70000元。請(qǐng)問(wèn)納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料四?
答:納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)根據(jù)當(dāng)期加計(jì)抵減情況,填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表《附列資料(四)》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”相關(guān)列次。其中,“期初余額”列填寫(xiě)10000元,當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額50000元應(yīng)填入“本期發(fā)生額”列中,當(dāng)期調(diào)減的加計(jì)抵減額70000元應(yīng)填入“本期調(diào)減額”列中。本行其他列次按照計(jì)算規(guī)則填寫(xiě),即“本期可抵減額”列應(yīng)填入-10000元,“本期實(shí)際抵減額”列應(yīng)填入0元,“期末余額”列應(yīng)填入-10000元。
6.某納稅人適用加計(jì)抵減政策,2019年6月其在某酒店召開(kāi)產(chǎn)品推廣會(huì),取得酒店開(kāi)具的住宿費(fèi)、餐費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)三張專(zhuān)用發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)三項(xiàng)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以計(jì)算加計(jì)抵減額嗎?
答:39號(hào)公告規(guī)定第七條規(guī)定,適用加計(jì)抵減政策的納稅人,應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額?!稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條規(guī)定,餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該例中,納稅人取得住宿費(fèi)和場(chǎng)地租賃費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)提加計(jì)抵減額,取得餐費(fèi)的專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,也不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
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