加速折舊和加計(jì)扣除優(yōu)惠能否疊加享受？

來源: 山西稅務(wù) 編輯：xiemengxue 2021/03/23 09:33:38　　字體：大小

【問題】

我公司去年購(gòu)進(jìn)的儀器，單位價(jià)值不超過500萬元，可以享受一次性扣除優(yōu)惠。該儀器同時(shí)又用于研發(fā)活動(dòng)，企業(yè)所得稅上又有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠，我公司能同時(shí)享受這兩項(xiàng)優(yōu)惠嗎？

【答案】

固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠并不沖突，在符合各自條件的前提下，企業(yè)可以同時(shí)享受兩項(xiàng)優(yōu)惠。

在適用一次性加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)購(gòu)買的設(shè)備，應(yīng)滿足購(gòu)買時(shí)限、購(gòu)買金額和設(shè)備范圍等要求?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）明確，企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。需要強(qiáng)調(diào)的是，“設(shè)備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

為鼓勵(lì)研發(fā)，今年政府工作報(bào)告提出，要延續(xù)執(zhí)行以往企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，同時(shí)將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。結(jié)合以往咨詢情況，筆者建議納稅人在2020年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注所處行業(yè)及新政覆蓋時(shí)效，準(zhǔn)確適用加計(jì)扣除政策。需要提醒的是，雖然現(xiàn)行規(guī)定2020年12月31日到期，但2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳不受影響，企業(yè)可正常填報(bào)。同時(shí)，為做好2021年度的企業(yè)所得稅管理，建議納稅人動(dòng)態(tài)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最新政策。

在滿足政策適用條件后，如何進(jìn)行具體計(jì)算？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

舉例來說，2020年6月，C公司購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值300萬元的儀器用于研發(fā)，會(huì)計(jì)上按10年計(jì)提折舊，2020年計(jì)提折舊額：300÷10÷12×6＝15（萬元）；企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2020年度一次性扣除300萬元。那么，C公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第11行“（四）500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。再在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第16行“（三）折舊費(fèi)用”中填寫3000000。