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取得未開票收入，補(bǔ)開發(fā)票后，如何進(jìn)行申報？
很多財稅人有一個誤區(qū)，把開票和申報繳納增值稅的日期等同起來，其實(shí)不然，大家始終應(yīng)該清楚以下三點(diǎn)：
1、申報增值稅是按照納稅義務(wù)時間來判定的。開票時間并不是判定納稅義務(wù)發(fā)生時間的唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到納稅義務(wù)時間，就算沒有開票也要申報，這就是我們說的未開票收入申報。
2、進(jìn)行未開票收入申報后，納稅人需要做好未開票收入的明細(xì)臺賬。這個是非常必要的，后期補(bǔ)開了多少發(fā)票直接從臺賬中減除，這樣未開票的收入申報就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在應(yīng)對稅務(wù)檢查時候也能說的清楚。
3、未開票收入申報其實(shí)就是個時間差。不管怎么操作，稅只能申報一次，絕對不可能重復(fù)申報，當(dāng)期如果申報了，后期開票了就不可能再申報一次，肯定要想辦法減除出來，就是這個道理。當(dāng)然，如果后期不再開票，就不需要進(jìn)行扣減收入的申報了。
發(fā)生未開票收入和補(bǔ)開發(fā)票后如何進(jìn)行納稅申報呢？
一般納稅人
發(fā)生未開票收入：在發(fā)生當(dāng)月，通過“未開具發(fā)票欄”申報。
后期補(bǔ)開發(fā)票，有兩種申報處理方式：
1、后期開票通過未開票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報。后期補(bǔ)開了發(fā)票，需要填寫兩個地方。在“開具發(fā)票”相應(yīng)欄次填寫開票數(shù)據(jù)，同時在未開票發(fā)票欄次填寫其對應(yīng)負(fù)數(shù)金額。
2、后期開票通過抵減開票欄銷售額方式申報。也就是說申報增值稅不在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)，而在開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。舉例來講，當(dāng)月開具發(fā)票700萬，其中補(bǔ)開前期發(fā)票200萬，實(shí)際申報開票收入500萬元。
小規(guī)模納稅人
發(fā)生未開票收入：直接申報在第一欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”即可。
舉例來說：公司發(fā)生40萬的未開票收入，都填寫在第一欄。第2、3欄是其中項(xiàng)，沒有開票就不用填寫。
后期補(bǔ)開發(fā)票：不需要重復(fù)申報。
舉例來說：公司第二個月開具普通發(fā)票50萬元，其中補(bǔ)開上月發(fā)票20萬元，當(dāng)月實(shí)際銷售開票30萬。第二個月申報時，第一欄銷售額填寫30萬，第三欄開具普通發(fā)票填寫50萬。
總之，只要未開票收入后期發(fā)生了補(bǔ)開發(fā)票，都需要從補(bǔ)票當(dāng)期把這部分收入從申報表剔除。如果不剔除，就會發(fā)生重復(fù)報稅的情況。
發(fā)生異常申報處理
不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，只要在進(jìn)行補(bǔ)開發(fā)票納稅申報時，因申報的銷售額和發(fā)票開具金額比對異常，系統(tǒng)就會提示無法通過申報，強(qiáng)行申報的話，會無法解鎖金稅盤。
按照稅總發(fā)〔2017〕124號規(guī)定，異常比對結(jié)果經(jīng)申報異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。所以，遇到這種情況，納稅人需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。
所以作為納稅人，一定要做好未開票收入臺賬，未開票收入有哪些？哪些已經(jīng)補(bǔ)開發(fā)票，哪些尚未補(bǔ)開，有了這個明細(xì)，不管是自己申報核對還是稅務(wù)局比對時候要求提供資料，都能說得清清楚楚了。
【友情提示】
有的財務(wù)人員可能會覺得，未開票收入補(bǔ)開發(fā)票后申報既然這么麻煩，干脆直接不申報未開票收入，這樣既申報簡單，又能少繳稅款，兩全其美。
不能這么想，對于那些直接面對自然人消費(fèi)者的企業(yè)，沒有未開票收入其實(shí)是不正常的，反而會被金三系統(tǒng)監(jiān)控到，納入到風(fēng)險預(yù)警信息中，所以，如實(shí)申報雖然繁瑣些，長期來看沒有后顧之憂，其實(shí)是最省心的方式。
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