國慶、中秋雙節(jié)即將“相逢”，這個(gè)特殊的節(jié)點(diǎn)，不少公司都會采購各種禮物作為員工福利。那么，公司發(fā)放的節(jié)日禮品有哪些稅務(wù)知識需要了解呢？

一、個(gè) 稅 問 題

根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：……（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；”另根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

特別提醒：

下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：

1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

2.從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

3.單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

文件依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）

因此，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，雙節(jié)期間員工取得任職單位發(fā)放的禮品，不屬于免征個(gè)人所得稅的范圍，而是屬于個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，應(yīng)計(jì)入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

對于取得的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的不含增值稅價(jià)格計(jì)算收入額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定收入額。

二、增 值 稅

?情形一：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；……

解析：在此情形下，公司發(fā)放給員工的禮品福利，需要確認(rèn)銷售收入，視同銷售額按照對外售價(jià)（批發(fā)價(jià)格）視同銷售，在增值稅方面，應(yīng)該按視同銷售處理，計(jì)征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

?情形二：外購產(chǎn)品用于發(fā)放

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；……

因此，企業(yè)用外購的禮物發(fā)放給員工，不視同銷售，若是外購禮品取得專票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果已經(jīng)抵扣，發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

?情形三：現(xiàn)金購物卡等用于發(fā)放

在預(yù)付卡的整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)購買預(yù)付卡無法取得專用發(fā)票，僅能在購卡環(huán)節(jié)從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票。那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

依據(jù)：《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

三、企 業(yè) 所 得 稅

1、甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)視同銷售處理，按該產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，按照所得繳納企業(yè)所得稅。

2、同樣無償贈送購物卡，其實(shí)也只是將卡內(nèi)預(yù)付資金轉(zhuǎn)讓，沒有兌現(xiàn)匹配的貨物或服務(wù)，因此無論企業(yè)將購物卡用于職工福利還是對外贈送，在企業(yè)所得稅上無需視同銷售處理。

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