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案例解析 建筑公司勞務(wù)分包如何進(jìn)行賬務(wù)處理
建筑公司的勞務(wù)分包一般分為兩種情況：
第一種情況是合同中沒有關(guān)于勞務(wù)分包的約定或者沒有得到建設(shè)單位認(rèn)可而將承包范圍內(nèi)的勞務(wù)作業(yè)分包給其他單位完成。
第二種情況是以勞務(wù)分包為名、工程分包為實(shí)的分包形式。
接下來一起來看一個(gè)案例，全面為大家解讀一下~
【案例】北京天健建筑公司為增值稅一般納稅人，2020年6月分別在天津市和石家莊市提供建筑服務(wù)（均為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目）。
當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款545萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為45萬元）和763萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為63萬元）,支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用109萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9萬元），購(gòu)入建筑材料支付1130萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為130萬元）。
第一種情形及財(cái)稅處理：
請(qǐng)問： 1、該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少？
2、如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
當(dāng)月應(yīng)納增值稅：（含稅銷售額-支付的分包款）/（1+3%）×3%
=（1665+2997-545-763）/1.03×3%=97.69（萬元）
若適用一般計(jì)稅方式：
=（1665+2997-545-763）/1.09×9%-9-130=137.94（萬元）
賬務(wù)處理如下：
1、確認(rèn)在天津市和石家莊市提供建筑服務(wù)收入：
借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn) 4662
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算 4526.21（4662-135.79）
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 135.79
（1665+2997）/1.03×3%=135.79（萬元）
2、收到分包增值稅發(fā)票時(shí)，計(jì)算允許抵扣的增值稅額：
=（545+763）/1.03×0.03=38.1（萬元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 38.1
貸：合同履約成本 38.1
3、記錄發(fā)生的分包成本
借：合同履約成本—分包工程成本 1308
貸：應(yīng)付賬款—天津項(xiàng)目 545
—石家莊項(xiàng)目 763
4、記錄發(fā)生的其他成本
借：原材料 1130
貸：應(yīng)付賬款 1130
借：合同履約成本—材料費(fèi) 1130
—間接費(fèi)用 109
貸：原材料 1130
應(yīng)付賬款—不動(dòng)產(chǎn)租賃 109
5、確認(rèn)收入
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 4526.21
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4526.21
6、結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2508.9 （1308+1239-38.1）
貸：合同履約成本 2508.9
第二種情形及財(cái)稅處理：
假定上述案例支付的分包款分別是515萬元，（取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是15萬元）和721萬元（取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是21萬元），其他條件不變。
請(qǐng)問：該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少？
當(dāng)月應(yīng)納增值稅：
（含稅銷售額-支付的分包款）/（1+3%）×3%
=（1665+2997-515-721）/1.03×3%
=99.79（萬元）
結(jié)論：
01 在不含稅價(jià)格相等的情況下，采取一般計(jì)稅方法的一般納稅人不如采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人有利；
02 提供建筑服務(wù)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形下，由于租賃費(fèi)和材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，在其他條件相同的情況下，此類物資向小規(guī)模納稅人采購(gòu)更有利。
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