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建筑施工企業(yè)「質(zhì)保金」到期,如何做賬?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/07/09 14:05:33  字體:

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在建設(shè)工程承包合同中約定的“質(zhì)保金”,有兩種不同的含義:其一是指質(zhì)量保修金,其二是指質(zhì)量保證金。質(zhì)保金在建筑施工企業(yè)比較常見,遇到質(zhì)保金到期,應(yīng)該作何處理呢?

質(zhì)保金到期的稅會處理

「質(zhì)保金」到期的處理,可分為三種情形:

第一種情形:「質(zhì)保金」到期,未發(fā)生保修義務(wù),全額收回的,施工企業(yè)應(yīng)以質(zhì)保金全額為銷售額,根據(jù)所選的計稅方法,計算繳納增值稅。

例1

某施工企業(yè)一般納稅人乙與甲企業(yè)2019年6月15日簽訂A工程結(jié)算書,結(jié)算書中約定,合同結(jié)算總價款為21,800萬元,預(yù)留質(zhì)保金654萬元(雙方約定:在實(shí)際收款時開具發(fā)票),到期日為2020年6月15日。乙企業(yè)對A工程選用一般計稅方法 。

乙企業(yè)2020年6月15日的會計處理:

借:應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金 654

       貸:工程結(jié)算           600

       應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額    54

2019年6月15日質(zhì)保金到期,未發(fā)生保修義務(wù),乙企業(yè)全額收回654萬元質(zhì)保金,并向甲方開具增值稅發(fā)票。

借:銀行存款            654

      貸:應(yīng)收賬款            654

借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額     54

       貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)54

第二種情形:「質(zhì)保金」到期前,發(fā)生保修義務(wù),施工企業(yè)選用一般計稅方法的,發(fā)生的保修費(fèi)用,進(jìn)項稅額可以據(jù)實(shí)抵扣,到期回收保修金應(yīng)計算銷項稅額。

例2

假定例1中,2020年1月5日,甲方通知乙企業(yè),由于工程出現(xiàn)缺陷,乙企業(yè)應(yīng)承擔(dān)工程保修義務(wù),乙企業(yè)預(yù)計需要50萬元。至3月15日,乙企業(yè)完成保修作業(yè)并經(jīng)甲方驗收合格,發(fā)生保修費(fèi)用價稅合計57萬元,其中取得專票并認(rèn)證抵扣9萬元, 6月15日收到質(zhì)保金654萬元。

①2020年1月5日,預(yù)計保修費(fèi)用:

借:銷售費(fèi)用            50

       貸:預(yù)計負(fù)債            50

②保修發(fā)生成本費(fèi)用:

借:預(yù)計負(fù)債            48

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9

       貸:銀行存款            57

③沖回多提的預(yù)計負(fù)債:

借:預(yù)計負(fù)債            2

       貸:銷售費(fèi)用            2

「質(zhì)保金」返還業(yè)務(wù)處理同例1

第三種情形:「質(zhì)保金」到期前,甲方扣除乙方「質(zhì)保金」,自行委托第三方進(jìn)行維修。乙方在甲方扣除「質(zhì)保金」之日發(fā)生納稅義務(wù),確認(rèn)銷項稅額。

例3

假定例1中,2020年1月5日,甲方通知乙企業(yè),由于工程出現(xiàn)缺陷,甲方?jīng)Q定扣除質(zhì)保金65.4萬元,直接委托第三方進(jìn)行維修,2020年6月15日乙企業(yè)收到質(zhì)保金588.6萬元【654萬元-65.4萬元】。

①2020年1月5日,甲方扣除質(zhì)保金時:

借:營業(yè)外支出           65.4

      貸:應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金  65.4

借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額      5.4

       貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.4

2020年6月15日,收到剩余質(zhì)保金時:

借:銀行存款            588.60

       貸:應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款—質(zhì)保金  588.60

借:應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額     48.60

       貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)48.60

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