建筑施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）發(fā)布之后，得到了小伙伴們的一致認(rèn)可，可見涉稅風(fēng)險(xiǎn)是每一個(gè)財(cái)務(wù)人都非常關(guān)心的問題，同時(shí)也算是一個(gè)難點(diǎn)。本篇文章整理剩下常見的建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施，一起來看看有哪些吧。

（六）預(yù)繳申報(bào)不及時(shí)

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，取得預(yù)收款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)辦理增值稅預(yù)繳。

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季向項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

部分企業(yè)由于缺乏對(duì)項(xiàng)目的整體規(guī)劃，對(duì)相關(guān)處理不夠重視，沒有按照規(guī)定及時(shí)辦理預(yù)繳。這可能給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)措施：

1.加強(qiáng)對(duì)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)的管理，及時(shí)辦理外出經(jīng)營管理證明延期或者核銷等手續(xù)，避免出現(xiàn)因違規(guī)影響企業(yè)納稅信用的情況，要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的全流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控和應(yīng)對(duì)能力。

2.確定預(yù)繳計(jì)算的方式，盡量在辦理增值稅及附加稅預(yù)繳時(shí)，同步記錄企業(yè)所得稅預(yù)繳情況，并利用信息化系統(tǒng)等手段，制作企業(yè)的《異地預(yù)繳企業(yè)所得稅統(tǒng)計(jì)表》，以便全面實(shí)時(shí)掌握各地稅款預(yù)繳情況。

（七）計(jì)提未取得發(fā)票的成本所得稅前不得扣除風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于已結(jié)算尚未支付的工程費(fèi)用，一般都會(huì)暫估掛賬，但按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，在次年5月31日匯算清繳前不能取得發(fā)票的要納稅調(diào)增。同時(shí)依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，對(duì)于調(diào)增的未在企業(yè)所得稅稅前扣除的暫估成本在取得發(fā)票后，應(yīng)按照規(guī)定做專項(xiàng)申報(bào)及說明后，追補(bǔ)至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

因此，對(duì)于后期取得調(diào)增的暫估成本發(fā)票，如果追補(bǔ)項(xiàng)目發(fā)生年度進(jìn)行確認(rèn)，將面臨著以后年度需要不斷重新申報(bào)的問題，同時(shí)存在超過5年的可能，將會(huì)對(duì)企業(yè)的管理上造成很大影響。

應(yīng)對(duì)措施：

1.對(duì)于已補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的暫估成本，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，將其作為跨期費(fèi)用管理，在發(fā)生時(shí)先進(jìn)行納稅調(diào)增，取得發(fā)票時(shí)，在發(fā)票取得年度進(jìn)行納稅調(diào)減。

2.對(duì)于年末掛賬的暫估成本，應(yīng)積極與供應(yīng)商及時(shí)協(xié)商，在無法支付全額貨款的情況下，可先支付其開票金額所承擔(dān)的稅金，于次年5月31 日前開具發(fā)票，以確保此部分成本企業(yè)所得稅前不被調(diào)整。

（八）勞務(wù)分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)

目前建筑企業(yè)的勞務(wù)分包，主要是與具有勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，每月按照工程量進(jìn)行結(jié)算，由勞務(wù)公司開具增值稅發(fā)票辦理支付手續(xù)。勞務(wù)公司負(fù)責(zé)給農(nóng)民工辦理工資卡，企業(yè)通過農(nóng)民工保證金戶直接與農(nóng)民工進(jìn)行結(jié)算，以保證農(nóng)民工的工資。

根據(jù)國辦發(fā)[2016]1號(hào)文規(guī)定，不通過勞務(wù)公司直接將農(nóng)民工工資打入“建設(shè)工程農(nóng)民工工資專用賬戶”，不屬于“三流不一致”情況。

因此，此種情況下，如果結(jié)算手續(xù)完整，并不存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際執(zhí)行中，部分內(nèi)部承包人有通過勞務(wù)公司提取報(bào)酬的情形，存在增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。目前財(cái)務(wù)核算時(shí)勞務(wù)支付憑證后面只付勞務(wù)發(fā)票，缺乏結(jié)算要件，如結(jié)算單、工資單、代付農(nóng)民工工資的銀行流水等都將成為核實(shí)的重點(diǎn)。如果結(jié)算要件出現(xiàn)問題，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)措施：

1.對(duì)勞務(wù)分包商進(jìn)行梳理，根據(jù)分包商的資質(zhì)、規(guī)模及其組織形式確定其納稅人身份，并調(diào)整和完善合格勞務(wù)供方名錄。

2.制定勞務(wù)分包資質(zhì)準(zhǔn)入制度，要求通過招（議）標(biāo)方式選擇勞務(wù)隊(duì)伍，優(yōu)先選用合格勞務(wù)供方名錄中的核心型和緊密型勞務(wù)企業(yè)，并要求分包方提供工程承包或建筑勞務(wù)資質(zhì)證明和能夠開具增值稅專用發(fā)票的證明文件（如增值稅一般納稅人資格證明）。

3.統(tǒng)一所有勞務(wù)結(jié)算的形式及支付方式，避免存在特殊情況，將與勞務(wù)公司辦理的結(jié)算單，工資表及支付的明細(xì)保存或者與勞務(wù)發(fā)票一起附于憑證后面作為應(yīng)對(duì)稽查的附件。對(duì)于關(guān)聯(lián)方勞務(wù)公司的交易，要與其他勞務(wù)公司相同的處理方式及支付要件及憑證，避免關(guān)聯(lián)方交易的稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（九）代墊資金的稅費(fèi)損失

建筑企業(yè)以合同約定的付款時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、并以約定的付款金額作為銷售額時(shí)，發(fā)包方滯后合同約定時(shí)間付款或者在付款時(shí)未按照付款金額開具發(fā)票而是要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票，將導(dǎo)致分包方不但要代墊工程款或材料款支付給分包供應(yīng)商，同時(shí)還需要墊支發(fā)包方延期支付工程款的稅金。如果不墊付工程或者材料款將導(dǎo)致公司的暫估成本過大，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅。

應(yīng)對(duì)措施：

1.合同談判前要預(yù)估出發(fā)包方滯后付款或者要求按照結(jié)算金額全額開具發(fā)票所代墊的稅費(fèi)。代墊的稅費(fèi)不僅包括發(fā)包方承擔(dān)的稅費(fèi)，還要包括無法取得供應(yīng)商發(fā)票承擔(dān)的企業(yè)所得稅或者取得供應(yīng)商發(fā)票需要支付給供應(yīng)商的稅費(fèi)。

2.積極主動(dòng)與發(fā)包方溝通由于代墊資金造成的稅費(fèi)損失，并要求發(fā)包方先行支付代墊工程款稅金，或采取其他形式補(bǔ)償稅金，例如以代墊款利息的方式補(bǔ)償稅金等。

（十）個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)稅上，建筑企業(yè)可能存在勞務(wù)支出與工資支出劃分不清，造成一些未簽訂雇傭合同，臨時(shí)提供勞務(wù)應(yīng)取得發(fā)票的個(gè)人勞務(wù)支出，以工資表進(jìn)行了列支。還存在跨省項(xiàng)目管理人員異地繳納的個(gè)人所得稅未抵扣的情形。 

跨省異地項(xiàng)目中，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅繳納的執(zhí)行口徑不同， 存在部分項(xiàng)目當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求在項(xiàng)目所在地按照核定金額繳納個(gè)所得稅的情況。

應(yīng)對(duì)措施：

1.對(duì)勞務(wù)性質(zhì)的個(gè)人支出應(yīng)及時(shí)取得發(fā)票。

2.向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，不再按照核定金額繳納。在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納個(gè)稅后，憑項(xiàng)目所在地申報(bào)表在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)抵扣。

建筑施工企業(yè)一直是大熱行業(yè)，建筑施工會(huì)計(jì)被公認(rèn)為“高薪會(huì)計(jì)”，所以建筑行業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該具備較高的職業(yè)技能，以上所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)都要了解以及掌握，這樣才能在工作中靈活運(yùn)用。

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