例1：某一小規(guī)模納稅人,2019年8月份銷(xiāo)售貨物取得收入72,100元（價(jià)稅合計(jì)），8月份取得加工修理修配收入51,500元,8月份取得應(yīng)稅服務(wù)收入41,200元,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得含稅銷(xiāo)售額500,000元,該不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)購(gòu)置原價(jià)為342,500元。

1.銷(xiāo)售貨物解析：

①計(jì)算價(jià)稅分離

銷(xiāo)售貨物不含稅收入＝72,100 ÷（1+3%）＝70,000元

銷(xiāo)售貨物應(yīng)納稅額＝70,000×3%＝2,100元

②賬務(wù)處理

借：銀行存款或應(yīng)收賬款等　　　　　　　72,100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售商品收入　　　70,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　 2,100

2.修理修配解析：

①計(jì)算價(jià)稅分離

修理修配不含稅收入＝51,500 ÷（1+3%）＝50,000元

修理修配應(yīng)納稅額＝50,000×3%＝1,500元

②賬務(wù)處理

借：銀行存款或應(yīng)收賬款等　　　　　　　51,500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——修理修配收入　　　50,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　 1,500

3.應(yīng)稅服務(wù)解析：

①計(jì)算價(jià)稅分離

應(yīng)稅服務(wù)不含稅收入＝41,200 ÷（1+3%）＝40,000元

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額＝40,000×3%＝1,200元

②賬務(wù)處理

借：銀行存款或應(yīng)收賬款等　　　　　　41,200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——服務(wù)收入　　　　40,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　 1,200

4.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)解析：

①計(jì)算增值稅稅額

扣除后的含稅銷(xiāo)售額＝500,000 -342,500＝157,500元

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不含稅收入＝157,500÷（1+5%）＝150,000元

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額＝150,000×5%＝7,500元

②賬務(wù)處理

借：銀行存款　　　　　　　　　　　500,000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　492,500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　7,500

例2：某一小規(guī)模納稅人,在2019年二季度銷(xiāo)售貨物取得收入72,100元（價(jià)稅合計(jì)）,取得加工修理修配收入51,500元,取得應(yīng)稅服務(wù)收入41,200元,

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得含稅銷(xiāo)售額500,000元,該不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)購(gòu)置原價(jià)為342,500元。

假設(shè)：以上收入均開(kāi)具普通發(fā)票；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)了專(zhuān)票。

解析：

由于2季度取得的不含稅銷(xiāo)售貨物收入、修理修配收入及應(yīng)稅服務(wù)收入的合計(jì)收入未超過(guò)30萬(wàn),故可以享受優(yōu)惠政策免征增值稅。

減免增值稅稅額＝2,100+1,500+1,200＝4,800元

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　4,800

貸：其他收益　　　　　　　　4,800

例3：某一小規(guī)模納稅人,在2019年二季度銷(xiāo)售貨物取得收入72,100元（價(jià)稅合計(jì)）,取得加工修理修配收入51,500元,取得應(yīng)稅服務(wù)收入41,200元,

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得含稅銷(xiāo)售額500,000元,該不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)購(gòu)置原價(jià)為342,500元。

假設(shè)：以上銷(xiāo)售貨物收入開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,修理修配收入和應(yīng)稅服務(wù)收入開(kāi)具普通發(fā)票；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)了專(zhuān)票。

解析：

由于2季度取得的不含稅銷(xiāo)售貨物收入、修理修配收入及應(yīng)稅服務(wù)收入的合計(jì)收入未超過(guò)30萬(wàn),故可以享受優(yōu)惠政策免征增值稅,開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售貨物的增值稅不能減免。

減免增值稅稅額＝1,500+1,200＝2,700元

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　2,700

貸：其他收益　　　　　　　　2,700

例4：2019年8月某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)含稅收入312,700,同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款220,000萬(wàn)元。

解析：

該企業(yè)當(dāng)月扣除分包款后的銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元,未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn),因此,當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

①計(jì)算增值稅稅額

扣除后的含稅銷(xiāo)售額＝312,700 -220,000＝92,700元

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不含稅收入＝92,700÷（1+3%）＝90,000元

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額＝90,000×3%＝2,700元

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款等　　　　　　　　　2,700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　2,700

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　2,700

貸：其他收益　　　　　　　　　　2,700

例5：2019年8月某企業(yè)支付稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)280元。

解析：

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定初次購(gòu)買(mǎi)稅控以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

賬務(wù)處理：

繳納時(shí)：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)　　　280

貸：銀行存款　　　　　　　　280

抵減時(shí)：

借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)　　 280

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅   280

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