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會計(jì)做賬的九大誤區(qū)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/04/27 16:49:45  字體:

一、把借貸相等當(dāng)成填制會計(jì)憑證的首要目的

填制會計(jì)憑證借貸肯定要相等,但是不能把借貸相等當(dāng)做是首要目的。實(shí)務(wù)中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項(xiàng)。以下羅列做賬需要考慮的事情。

A:審查票據(jù)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性;

B:會計(jì)憑證各項(xiàng)要素是否填寫齊備、準(zhǔn)確;

C:報(bào)銷是否符合公司內(nèi)控制度和流程規(guī)定。報(bào)銷程序是否合理,簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當(dāng);

D:審查票據(jù)要素(時(shí)間、地點(diǎn)、金額、票據(jù)號)與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符;

E:各項(xiàng)支出是否有預(yù)算,有預(yù)算的是否符合預(yù)算規(guī)定。超預(yù)算的是否有處理方案;

D: 摘要填制是否便于日后查賬和查詢,數(shù)據(jù)是否便于日后提取和加工;

F: 特殊事項(xiàng)是否按照制度,或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn);

G:風(fēng)險(xiǎn)防范意識,填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)意識;

H: 費(fèi)用報(bào)銷時(shí)就要有預(yù)算控制的意識。招待費(fèi)、廣告費(fèi)等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額;

I: 其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)管理會計(jì)的要求。

二、沒有發(fā)票不會做賬

由于我國稅收管理過分依賴 “以票控稅”,給會計(jì)人造成會計(jì)做賬必須要見到發(fā)票才能做賬。沒有發(fā)票不能入賬。和沒有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區(qū)。

沒有發(fā)票當(dāng)然可以入賬,至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實(shí)務(wù)中不少人把會計(jì)和稅法搞混淆了。甚至出現(xiàn)見票做賬,無票不入賬,沒有發(fā)票不會做賬的狀況。會計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定中都沒有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規(guī)定。會計(jì)人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票,同時(shí)當(dāng)遇到稅局人員只認(rèn)可發(fā)票是唯一合法有效憑證時(shí),需要據(jù)理力爭。那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的。如下:

A:工資薪金,獎金;

B:社保費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi);

C:職工福利費(fèi) ;

D:銀行借款利息支出 ;

E:鉄路部門票據(jù)(根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控》使用問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)文件第一條第(二)款規(guī)定,中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù));

F:資產(chǎn)減值損失;

G:違約金支出;

H:罰款支出;

I;定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ;

J:準(zhǔn)備金(符合稅務(wù)部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金);

K:給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用(涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外,則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。);

L:其他符合規(guī)定的不需要發(fā)票的情形。

三、收據(jù)不能入賬,也不能稅前扣除

3.1 實(shí)務(wù)中經(jīng)常有人問,收據(jù)能不能報(bào)銷?有人說收據(jù)肯定不能報(bào)銷。其理由是收據(jù)不能稅前扣除。這個(gè)問題就是典型的混淆了會計(jì)入賬和稅法稅前扣除。符合會計(jì)準(zhǔn)則入賬要求就可以入賬,至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了,但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調(diào)整唄。試想企業(yè)人員開展業(yè)務(wù)活動,如果因特殊原因,確實(shí)無法取得發(fā)票。那么就因?yàn)椴荒芏惽翱鄢筒蛔寛?bào)銷?意思是自己承擔(dān)這個(gè)費(fèi)用? 有人可能說這樣一般都內(nèi)帳。對于兩套賬這種違規(guī)操作實(shí)在不想多說,且做且珍惜吧。

3.2 解決了收據(jù)入賬的問題,那么收據(jù)可以入賬,但是能否稅前扣除?很多人想當(dāng)然的說“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會計(jì)做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話,可能帳真的沒法做。下面看看日常哪些收據(jù)可以稅前扣除吧。(見財(cái)綜[2010]1號《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》)

A:由政府各部門開具收費(fèi)票據(jù);

B:由各事業(yè)部門開具收費(fèi)票據(jù);

C:捐贈收據(jù);

D:工會經(jīng)費(fèi)收據(jù);

E:法院的訴訟費(fèi)執(zhí)行費(fèi)收款收據(jù);

F:軍隊(duì)收據(jù);

G:其他符合規(guī)定的可以稅前扣除的收據(jù)。

四、白條不能入賬,也不能稅前扣除

關(guān)于白條能否入賬的問題,還是和本文第三點(diǎn)收據(jù)入賬觀點(diǎn)一樣。入賬和稅前扣除是會計(jì)和稅法的兩個(gè)事情。白條可以入賬,但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規(guī)定了。其實(shí)關(guān)于白條企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,符合會計(jì)準(zhǔn)則入賬要求就可以入賬,如果此項(xiàng)支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實(shí)調(diào)整就可以了。此時(shí)就是把會計(jì)和稅法區(qū)別對待。

現(xiàn)將日??赡艽嬖诘陌讞l可以稅前扣除簡單羅列如下。以下最終能否稅前扣除,必須經(jīng)過和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料,以輔助證明發(fā)生的費(fèi)用屬于稅法認(rèn)可的合理,真實(shí)的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的支出,是否有法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書。比如支付的經(jīng)濟(jì)活動的賠償款不屬于價(jià)外費(fèi)用的部分,是否有雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件。

A:獨(dú)生子女補(bǔ)助、高溫補(bǔ)貼,取暖費(fèi)補(bǔ)貼;

B:離職補(bǔ)貼;

C:賠償;

D:經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款。

E:付給個(gè)人的各種補(bǔ)償、賠償費(fèi)用。(拆遷賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi);但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。);

F:恤金、救濟(jì)金等福利補(bǔ)助;

G:喪葬費(fèi);

H:其他符合稅法規(guī)定的可以稅前扣除的合法有效憑證。

以上構(gòu)成個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的必須繳納個(gè)人所得稅。

五、會計(jì)憑證都要有原始憑證

根據(jù)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款 規(guī)定,除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外,其他都需要有原始憑證。

六、憑證摘要不重要

在會計(jì)憑證填制中,我們認(rèn)為會計(jì)科目用對了,金額沒錯(cuò)。其他的事情事情就無所謂了。至于憑證摘要不太關(guān)心,甚至認(rèn)為可以忽略不計(jì)。首先憑證設(shè)置這個(gè)摘要肯定是有用的,只是實(shí)務(wù)中你可能沒有用好。要把憑證摘要寫好也不是一個(gè)簡單的事情。我們需要從兩個(gè)方向去把握。一是摘要寫得太簡單。比如業(yè)務(wù)人員報(bào)銷差旅費(fèi),摘要直接寫“差旅費(fèi)”。比如日常報(bào)銷費(fèi)用,直接寫“報(bào)銷”。這么寫都過于簡單。寫了和沒寫是一樣的?;镜囊兀瑫r(shí)間,人物都沒有涵蓋進(jìn)去。無法為日后查賬,更不利于分析取數(shù)。二是寫的太細(xì),寫的太細(xì)那就不叫摘要了,那就詳細(xì)記錄。同時(shí)在當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境下,企業(yè)存在一些“你懂的”事項(xiàng)支出。如果寫的太細(xì)問題也挺嚴(yán)重。此處就不詳細(xì)說了,你懂的。所以憑證摘要書寫要做到簡練而不簡單,全面而不繁瑣。最好的就是精準(zhǔn)又準(zhǔn)確。

七、把稅法當(dāng)成做賬準(zhǔn)則

實(shí)務(wù)中很多會計(jì)做賬都是按照稅法來,讓會計(jì)準(zhǔn)則陷于尷尬的境地。探究原因很多。一是會計(jì)自我把做賬定位為報(bào)稅的目的,做賬的終極目的就是報(bào)稅?;蛘哒f老板把會計(jì)業(yè)定位為一個(gè)報(bào)稅的,老板不關(guān)心你什么報(bào)表。老板只關(guān)心銀子多少。怎么少繳稅。由此導(dǎo)致會計(jì)做賬就是為了報(bào)稅服務(wù)。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現(xiàn)象在小企業(yè)比較嚴(yán)重。甚至有會計(jì)人員希望會計(jì)和稅法完全統(tǒng)一起來。二是會計(jì)人員混淆了了會計(jì)和稅法的規(guī)定。對于一些稅法和會計(jì)的規(guī)定未區(qū)別對待。比如關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策(財(cái)稅[2014]75號),“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊”。很多人就此認(rèn)為固定資產(chǎn)在會計(jì)上的入賬條件,改為5000元以上會計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn),5000元以下就計(jì)入費(fèi)用?;蛘邥?jì)人員認(rèn)識到了這個(gè)是稅法的規(guī)定,但是認(rèn)為如此操作調(diào)整太麻煩了,為何不按稅法來呢?這樣匯算清繳簡單易行。對于實(shí)務(wù)中按照稅法來做賬的爭議很多,在理論層面和實(shí)務(wù)層面各自都有其道理。但是我們會計(jì)人員至少要知道做會計(jì)有個(gè)準(zhǔn)則在那,知道按照會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該怎么操作。也知道會計(jì)和稅法之間存在差異。而不是把稅法規(guī)定當(dāng)成做賬的準(zhǔn)則,自己還不知道,且把會計(jì)稅法混為一談自己渾然不覺。會計(jì)人員不能自己把自己畫地為牢,把自己限定為報(bào)稅會計(jì)。更多的思考未來會計(jì)信息化,數(shù)據(jù)化。以及管理會計(jì)的職能。雖然眼前的會計(jì)職場和客觀環(huán)境是如此,但是套用一句俗話,生活不只是茍且 還有詩和遠(yuǎn)方。

八、會計(jì)做賬不需要考慮稅法

第七點(diǎn)是說不能把稅法規(guī)定當(dāng)成會計(jì)準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)準(zhǔn)則和稅法要區(qū)分清楚。那么是否意味著做賬完全就是按照會計(jì)來,一點(diǎn)都不需要考慮稅法呢?如果你這么想又走入了另外一個(gè)極端。理論上說會計(jì)和稅法是橋歸橋路歸路的關(guān)系。兩者目的不同,不可能也沒必要完全統(tǒng)一起來。差異的存在正是其目的不一導(dǎo)致的??墒菍?shí)務(wù)中以及“會計(jì)環(huán)境”的影響,現(xiàn)實(shí)條件中沒有條件會計(jì)做一套帳,稅法做一套帳,然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認(rèn)可會計(jì)在真實(shí),合理的處理基礎(chǔ)上,對會計(jì)的賬務(wù)進(jìn)行性調(diào)整。由此稅法會出于征管的成本等因素的考慮會在會計(jì)處理上做出一些規(guī)定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》,其中文中就要求會計(jì)的分別核算否則在稅法上不能享受某種優(yōu)惠和政策。比如關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)(財(cái)稅〔2014〕109號),就對會計(jì)處理做出了專門規(guī)定。如果會計(jì)處理不正確將可以導(dǎo)致不能按政策操作。還有最近出臺的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(財(cái)稅[2015]119號文),其政策中研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算,劃分不清的不得加計(jì)扣除,其中還對企業(yè)設(shè)置輔助賬有要求。還有其他的稅法對會計(jì)處理做的規(guī)定,至于財(cái)稅界對此稅法干涉會計(jì)的規(guī)定褒貶不一。作為實(shí)務(wù)一線的會計(jì)人員還是老實(shí)按規(guī)定走吧。

九、根據(jù)單據(jù)種類做賬

實(shí)務(wù)中會計(jì)做賬很多是根據(jù)發(fā)票或單據(jù)的類型來做賬,最經(jīng)??吹降氖且姷讲惋嬞M(fèi)發(fā)票就計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會計(jì)做賬時(shí)應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定成本費(fèi)用的歸集科目,而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會計(jì)科目。如餐飲票根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)可以入業(yè)務(wù)招待費(fèi),可以計(jì)入“職工福利費(fèi)”,可以計(jì)入“差旅費(fèi)”可以計(jì)入“會議費(fèi)”,可以計(jì)入“職工教育經(jīng)費(fèi)”。(來源公眾號:財(cái)務(wù)第一教室 作者:左岸金戈

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