企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開(kāi)始，企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何填寫(xiě)匯算清繳年度納稅申報(bào)表？下面通過(guò)兩個(gè)案例告訴大家：

一、政策依據(jù)

（一）企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）視同銷(xiāo)售

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，均應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

二、案例解析

案例一：

甲公司是鞋子生產(chǎn)企業(yè)，2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售的公允價(jià)格為80萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司將60萬(wàn)元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為700萬(wàn)元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒(méi)有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。問(wèn)：甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？

答：

1.會(huì)計(jì)按成本60萬(wàn)元進(jìn)行處理

借：銷(xiāo)售費(fèi)用  廣告費(fèi)  600000

        貸：庫(kù)存商品       600000

注意：對(duì)于企業(yè)發(fā)生將自制產(chǎn)品用于廣告宣傳行為應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，而在會(huì)計(jì)核算上未確認(rèn)收入的，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。本案例中有20萬(wàn)的財(cái)會(huì)差異，要進(jìn)行調(diào)整。

2.計(jì)算本年度可以扣除的廣宣費(fèi)部分

扣除限額=[會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入700+視同銷(xiāo)售收入80]*稅法規(guī)定扣除率15%=117萬(wàn)元＞實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬(wàn)元，可以全額扣除。

3.填寫(xiě)報(bào)表：

（1）填寫(xiě)《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010表）。

此案例中視同銷(xiāo)售收入以市場(chǎng)銷(xiāo)售公允價(jià)80萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)填入下表行次1和行次3中的稅收金額和納稅調(diào)整金額80萬(wàn)。同時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。視同銷(xiāo)售成本為60萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)填入下表行次11和行次13中的稅收金額和納稅調(diào)整金額60萬(wàn)。

注意：納稅調(diào)減需填寫(xiě)為負(fù)數(shù)形式哦~

視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105010表）

（2）填寫(xiě)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）。

對(duì)應(yīng)填入行次2中的稅收金額及調(diào)增金額80萬(wàn)元，行次13中的稅收金額及調(diào)減金額60萬(wàn)元，行次30中賬載金額60萬(wàn)元，稅收金額80萬(wàn)元，調(diào)減金額20萬(wàn)元。（僅考慮案例中的業(yè)務(wù)）

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

（A105000表）

（3）填列《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060表）

根據(jù)案例中2019年度銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元，及視同銷(xiāo)售調(diào)增的80萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)填入：行次1，行次3為視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元，行次4為銷(xiāo)售收入700萬(wàn)元+視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元=780萬(wàn)元，行次5稅法規(guī)定扣除率15%，行次6為計(jì)算扣除限額的基數(shù)780萬(wàn)*稅收規(guī)定扣除率15%=117萬(wàn)元。由于本案例80萬(wàn)元廣宣費(fèi)可以全額扣除，所以行次12和行次13為0。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105060表）

（4）填寫(xiě)完整《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）。

行次16，調(diào)增金額為0。行次46，合計(jì)調(diào)增金額與調(diào)減金額都為80萬(wàn)元。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105000表）

案例二：

鞋子生產(chǎn)企業(yè)甲公司2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售的公允價(jià)格為80萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司將60萬(wàn)元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入為400萬(wàn)元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒(méi)有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？

答：

該案例中，第1、2步驟與案例一相同。由于該案例中銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元，則對(duì)應(yīng)扣除限額為72萬(wàn)元＜實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬(wàn)元，因此實(shí)際支出廣宣費(fèi)需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3.填寫(xiě)報(bào)表

（1）、（2）步驟與案例一相同。

（3）填列《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060表）

根據(jù)案例中2019年度銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，及視同銷(xiāo)售調(diào)增的80萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)填入：

行次1、行次3為視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元；行次4為銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元+視同銷(xiāo)售80萬(wàn)元=480萬(wàn)元，行次6為本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)480萬(wàn)*扣除率15%=72萬(wàn)元，行次7為符合條件的支出80萬(wàn)元-扣除限額72萬(wàn)元=8萬(wàn)元，行次12、行次13為納稅調(diào)整金額8萬(wàn)元。

跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表

（A105060表）

（4）該案例中需填列《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000表）行次16調(diào)增金額為8萬(wàn)元。

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

（A105000表）

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