五步搞定總分公司企業(yè)所得稅匯算清繳！

來源: 上海稅務編輯：蘇米亞 2020/03/18 11:11:59　　字體：大小

分支機構(gòu)如何計算、繳納企業(yè)所得稅？不少小伙伴在實務操作中都有所困惑。其實按照下面這五步法進行操作就清楚多了~

第一步

分清需就地分攤繳納

企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）第四條規(guī)定，總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

其中，二級分支機構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。

同時，57號公告第十六條規(guī)定，總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)。

注意：有五類二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。其中包括：

1. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)；

2. 上年度認定為小型微利企業(yè)的；

3. 當年新設立的二級分支機構(gòu)；

4. 當年撤銷的二級分支機構(gòu)；

5. 匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。

第二步

計算各分支機構(gòu)分攤的比例

總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

具體計算公式為：某分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

第三步

計算各分支機構(gòu)分攤的稅額

匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納。

第四步

各分支機構(gòu)按期季度預繳稅款

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)具體核定。匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照57號公告規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳；

在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照57號公告規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。

第五步

分支機構(gòu)根據(jù)總機構(gòu)年度匯算清繳

情況，分攤應繳或應退稅額

匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照57號公告規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

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