大家已經(jīng)開始做匯算清繳的準(zhǔn)備了嗎？企業(yè)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除的幾個(gè)項(xiàng)目搞清楚了嗎？今天我們就在這里給大家整理了一份企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除小梳理?？炜觳槭瞻蓗

☆職工教育經(jīng)費(fèi)☆

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕51號規(guī)定，2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

一般來說，企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)具體列支范圍包括：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；

8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；

10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

Q：2018年度某工業(yè)企業(yè)計(jì)稅工資總額為800萬元，當(dāng)年實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)為65萬元，請問2018年度允許扣除多少職教費(fèi)？

A：2018年該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為800*8%=64萬元，實(shí)際支出65萬元，只能稅前扣除64萬元，超支1萬元納稅調(diào)增并結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

Q：2019年度該企業(yè)計(jì)稅工資總額為1200萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出40萬元，請問2019年度如何做財(cái)務(wù)處理？

A：2019年該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為1200*8%=96萬元，實(shí)際支出40萬元可全額扣除，并將2018年超支的1萬元結(jié)轉(zhuǎn)扣除做納稅調(diào)減處理。

除了職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用中準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)的其他項(xiàng)目也要明確：

☆廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出☆

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” 因此，對于企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超出稅法規(guī)定比例列支的部分，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。

需要注意的是，部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有所不同：

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕41號規(guī)定

1.對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。

Q：那么計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時(shí)，計(jì)算基數(shù)如何確定？

A：根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

☆公益性捐贈(zèng)☆

根據(jù)國務(wù)院令第512號規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)財(cái)稅〔2018〕15號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。企業(yè)在對公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

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