匯算清繳是財務(wù)人員的大工程，進入12月以來，許多財務(wù)小伙伴就開始為匯算清繳做準備，也遇到了不少的問題。針對大家關(guān)注的熱點問題，我們?yōu)榇蠹艺砹似髽I(yè)所得稅匯算清繳中常常遇到的賬務(wù)處問題，有需要的小伙伴趕快來了解一下吧。

?一、企業(yè)所得稅匯算清繳會導(dǎo)致什么賬務(wù)調(diào)整問題？

每年5月31日前，企業(yè)要完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。所得稅費用是按會計準則或會計制度計算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。根據(jù)匯算清繳結(jié)果，會導(dǎo)致以下三種情形：

1.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額與計提企業(yè)所得稅金額相等，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目為0；

2.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額小于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目大于0；

3.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額大于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細科目小于0。

顯然，后兩種情況都需要進行賬務(wù)調(diào)整。

?二、不同企業(yè)匯算清繳賬務(wù)處理是否有區(qū)別？

目前，不同企業(yè)適用會計準則或制度不同，主要是三類：

1.企業(yè)會計準則；

2.小企業(yè)會計準則；

3.企業(yè)會計制度。

匯算清繳中，基礎(chǔ)信息表是必填表，其中必填“107適用會計準則或會計制度”。原因在于，采用不同準則或制度直接影響到賬務(wù)處理辦法。

“107適用會計準則或會計制度”：納稅人根據(jù)會計核算采用的會計準則或會計制度從《會計準則或會計制度類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項。

會計準則或會計制度類型代碼表

?三、所得稅會計的主要處理辦法

所得稅會計有兩種處理辦法：

◆（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

在應(yīng)付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

◆（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)負債表中所列示的資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，分析稅會差異，并就有關(guān)差異確定所得稅影響的會計處理方法。

1.賬面價值

是指企業(yè)按照會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。賬面價值分為資產(chǎn)賬面價值和負債賬面價值。

資產(chǎn)賬面價值

＝資產(chǎn)賬面原值－累計折舊－累計攤銷－減值準備

一般情形下，資產(chǎn)賬面價值是未來計算會計利潤時應(yīng)予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表左邊列示的金額。

負債賬面價值=負債賬面原值－負債減除金額

表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表右邊列示的金額。

2.計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法所涉及的計稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)。

（1）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法規(guī)定巳稅前扣除的金額

＝按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時作為成本費用于稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)進入企業(yè)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的，但在后續(xù)各會計核算期間因會計準則和會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

（2）負債計稅基礎(chǔ)

負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

負債計稅基礎(chǔ)＝負債賬面價值－該負債在未來期間稅前可予抵扣的金額

＝負債賬面價值中未來期間稅前不允許抵扣的金額

3.暫時性差異與永久性差異

在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下：

應(yīng)稅所得=會計利潤+調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

會計利潤－應(yīng)稅所得=調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

上式中當年調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得即為會計利潤與應(yīng)稅所得的差異，其中：

·不允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；

·允許在未來會計期間會計利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為暫時性差異。

·暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

·在當年會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實現(xiàn)年度在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得。故其屬性為應(yīng)納稅暫時性差異。

資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＞0，→應(yīng)納稅暫時性差異→遞延所得稅負債

資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＜0，→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負債賬面價值－負債計稅基礎(chǔ)＞0，→可抵扣暫時性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負債賬面價值－負債計稅基礎(chǔ)＜0，→應(yīng)納稅暫時性差異→遞延所得稅負債

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