因?yàn)檫`約金是納稅人經(jīng)常遇到的問(wèn)題，有關(guān)的增值稅問(wèn)題，也經(jīng)常引起爭(zhēng)議。今天我們就結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，分析不同情況下違約金的增值稅問(wèn)題，一起來(lái)看看吧。

一、對(duì)有關(guān)法規(guī)的法理分析

通過(guò)對(duì)有關(guān)法規(guī)的法理分析，有助于分析不同情況的違約金，應(yīng)如何處理。

（一）增值稅有關(guān)規(guī)定

對(duì)違約金征收增值稅的依據(jù)，是有關(guān)價(jià)外收費(fèi)的規(guī)定。根據(jù)2017年修訂的增值稅暫行條例第六條的規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”

暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用包括“價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、籌備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)”。

（二）銷售額包括價(jià)外費(fèi)用的作用

稅法在規(guī)定納稅人納稅義務(wù)的過(guò)程中，也在努力堵塞各種可能導(dǎo)致稅款流失的漏洞。

增值稅法規(guī)將價(jià)外費(fèi)用包括在銷售額中，其作用就在于防止納稅人通過(guò)其他名目取得收入，侵蝕計(jì)稅依據(jù)，逃避增值稅。

如果只對(duì)價(jià)款征收增值稅，那么納稅人很容易逃避增值稅。比如上例中的甲公司可以將貨款100萬(wàn)，分成價(jià)款80萬(wàn)，裝卸費(fèi)20萬(wàn)，如果只對(duì)80萬(wàn)征稅，納稅人增值稅應(yīng)稅收入就少計(jì)20萬(wàn)。

（三）價(jià)外費(fèi)用的前提：有交易、有價(jià)款

但是，從價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定看，對(duì)價(jià)外費(fèi)用并入銷售額征稅的前提，是有應(yīng)該征收增值稅的行為，有與應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的“價(jià)款”，也就是“有交易”，“有價(jià)款”。如果沒(méi)有交易行為，沒(méi)有與交易行為有關(guān)的“價(jià)款”，自然也就不存在“價(jià)外費(fèi)用”。皮之不存，毛將焉附。

二、甲公司的違約金不應(yīng)征增值稅

在對(duì)價(jià)外費(fèi)用有關(guān)規(guī)定分析的基礎(chǔ)上，再看上例中甲公司收到的違約金，是否應(yīng)征收增值稅，就很清楚了，不應(yīng)征收增值稅。

（一）不應(yīng)按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅

甲公司收到的違約金，是因?yàn)橐夜窘K止合同，雙方的交易沒(méi)有發(fā)生，甲公司沒(méi)有發(fā)生應(yīng)稅行為，沒(méi)有“交易”，沒(méi)有“價(jià)款”，這筆違約金不是價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅。

（二）也沒(méi)有其他征稅依據(jù)

不能按照“價(jià)外費(fèi)用”征稅，能不能作為其他應(yīng)稅收入征稅？也找不到依據(jù)。

目前增值稅的應(yīng)稅收入實(shí)際包括五類：銷售貨物收入、提供加工修理修配勞務(wù)收入、營(yíng)改增的服務(wù)收入、銷售不動(dòng)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入。甲公司自乙公司收到的違約金，不能歸入上述五類應(yīng)稅收入中的任何一類，征稅沒(méi)有依據(jù)，不能征稅。

三、另外兩種違約金的涉稅分析

還是基于上面的例子，我們假定另外兩種情況的違約金，一是乙方履行部分合同的違約金，二是乙方延期支付的違約金。

（一）履行部分合同的違約金

乙公司沒(méi)有完全終止合同，而是購(gòu)進(jìn)了60萬(wàn)元的貨物，支付甲公司60萬(wàn)元貨款，另外支付4萬(wàn)元違約金。這4萬(wàn)元的違約金，是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，并入60萬(wàn)的銷售額中，一起計(jì)算銷項(xiàng)稅？

起碼還可以分為兩種情況：

1、這4萬(wàn)元全部是因?yàn)?0萬(wàn)元貨款的違約

在這種情況下，盡管“有交易”，“有價(jià)款”，但是這4萬(wàn)元的違約金，不是60萬(wàn)交易和價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用，而是與40萬(wàn)對(duì)應(yīng)的違約金，不應(yīng)按照60萬(wàn)交易的價(jià)外費(fèi)用征稅，也沒(méi)有其他應(yīng)該征收增值稅的規(guī)定。與全部終止合同的違約金類似。

2、這4萬(wàn)元部分是因?yàn)?0萬(wàn)元貨款的違約

許多購(gòu)銷合同的價(jià)格與銷售數(shù)量有關(guān)，如果不到100萬(wàn)，可能是另外的價(jià)格，有關(guān)的貨物，不再是60萬(wàn)，而是61萬(wàn)。

如果這4萬(wàn)元，部分是因?yàn)?0萬(wàn)元貨款的違約，比如3萬(wàn)元，另外1萬(wàn)是因?yàn)楹贤痤~不到100萬(wàn)，原60萬(wàn)的貨款，變成61萬(wàn)。則4萬(wàn)元違約金中的1萬(wàn)，應(yīng)作為60萬(wàn)的價(jià)外費(fèi)用，一起計(jì)算增值稅。

當(dāng)然，具體如何處理，還要看雙方的合同，對(duì)當(dāng)事人權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等的具體規(guī)定。

（二）延期支付貨款的違約金

如果甲公司按時(shí)保質(zhì)供貨，乙公司因資金緊張，沒(méi)有及時(shí)支付貨款，按照合同約定，在支付全部貨款后，還應(yīng)支付4萬(wàn)元違約金。這種情況下的違約金，與交易有關(guān)，與價(jià)款有關(guān)，也具有延期支付貨款利息的性質(zhì)，應(yīng)該并入銷售額中，按照貨物的稅率，一并計(jì)算銷項(xiàng)稅。

需要注意的是，這4萬(wàn)元的違約金，不能按照利息6%的稅率，計(jì)算銷項(xiàng)稅。

違約金是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，還是要具體問(wèn)題具體分析，不可機(jī)械、呆板地理解和應(yīng)用稅法。

四、處理涉稅問(wèn)題的基本理念

對(duì)違約金增值稅問(wèn)題的分析，可以作為處理涉稅問(wèn)題基本理念的一個(gè)參考，處理其他涉稅問(wèn)題，也是一個(gè)道理。

處理涉稅問(wèn)題的基本思路、基本結(jié)論、基本目標(biāo)分別是：

基本思路：業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，合同證明業(yè)務(wù)。在正確理解稅法的基礎(chǔ)上，正確地分析問(wèn)題。稅法就是一把尺子，用這把尺子正確地衡量實(shí)際情況，尤其是合同對(duì)當(dāng)時(shí)雙方之間權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任規(guī)定的情況。

基本結(jié)論是：涉稅問(wèn)題，是否該征稅，基本清楚，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可防、可控。

基本目標(biāo)是：既不少繳稅犯法，也不多繳稅犯傻。

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>