貼現(xiàn)業(yè)務中，貼現(xiàn)企業(yè)將票據(jù)向貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)獲取資金，貼現(xiàn)銀行則獲得票據(jù)，收取貼現(xiàn)利息，并向貼現(xiàn)企業(yè)支付資金，這是同一票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的兩個方面。

對于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理，往往以無息票據(jù)為例進行介紹，對于銀行如何處理帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，并提出改進方法。

一、貼現(xiàn)賬務處理中的問題分析

案例描述：20×1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為20×1年8月1日，票據(jù)期限6個月，即次年2月1日到期。銀行貼現(xiàn)率為9%。

案例分析：

票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000×6%×（6÷12）=103 000（元）

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×（貼現(xiàn)天數(shù)÷360）×貼現(xiàn)率=103 000×（120÷360）×9%=3 090（元）

實付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910（元）

本例中，銀行實付貼現(xiàn)金額為99 910元，小于票面金額100 000元。實務中有人參照無息票據(jù)貼現(xiàn)方法進行賬務處理，即利息收入=票據(jù)面值-實付貼現(xiàn)金額，其會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000

貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910

利息收入 90

到期收到款項時，再做分錄：

借：聯(lián)行往來科目 103 000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000

利息收入 3 000

票據(jù)貼現(xiàn)的本質是一種質押貸款，貼現(xiàn)申請人為獲得資金而將票據(jù)質押給銀行，銀行按票據(jù)到期值發(fā)放貸款，但同時扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入，因此不能將其全計入貼現(xiàn)日所在期間，而應將其分攤到每個受益期。

反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理方法，以致出現(xiàn)以下問題：

1．貼現(xiàn)利息3 090元，應暫時存放于利息調整賬戶，以后分期轉回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時即確認利息收入，而且確認的金額也不是貼現(xiàn)利息3 090元而是3 000元。

2．貸款的利息收入是根據(jù)本金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額，3 000元是倒擠出來的，而不是根據(jù)本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。

3．票據(jù)資產(chǎn)的價值按面值入賬并保持不變，不能反映真實信息。

二、問題分析及改進方法

貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時間的收入，不應將其全部計入貼現(xiàn)日，而應將其分攤到每個受益期。

處理方法是先將貼現(xiàn)利息計入利息調整，每月終了，再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼現(xiàn)申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調整中轉過來，這樣貸方反映的內容就是實付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息，這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分，借方總額肯定為票據(jù)到期值。

那么，貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分，如何劃分?劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn)票據(jù)的票據(jù)信息，有利于貼現(xiàn)銀行進行分析。因此可以再開設一個貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級明細科目即“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”，上例的賬務處理為：

20×1年10月4日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 103 000

借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 3 090

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 3 090

或將以上兩筆合為一筆分錄：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

貸：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶 99 910

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 3 090

20×1年10月31日，根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計算10月份應分攤到的利息收入，會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 721

貸：利息收入 721[103 000×（28÷360）×9%]

20×1年11月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 772.5

貸：利息收入 772.5[103 000×（30÷360）×9%]

20×1年12月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000×（31÷360）×9%]

20×2年1月31日會計分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整 798.25

貸：利息收入 798.25[103 000×（31÷360）×9%]

20×2年2月1日到期收款會計分錄為：

借：聯(lián)行往來科目 103 000

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000

貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000

通過上述賬務處理可以發(fā)現(xiàn)，貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認為99 910元，這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企業(yè)交易時所達成的票據(jù)資產(chǎn)的價格（即公允價格），真實地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價值。

后期賬務處理中，將利息收入從利息調整賬戶中轉出，一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整”科目金額逐漸減小，“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現(xiàn)票據(jù)的價值逐漸增大，并接近于票據(jù)到期值，這真實地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價值的動態(tài)變化。

三、總結

綜上所述，通過設置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，可以較好地解決帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題，簡單易懂。

此外，對于不帶利息的票據(jù)，上述改進的方法仍適用，此時“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對應的金額為0，可以省略不寫。

所以，通過設置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個二級明細科目，幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題。

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