說起會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，估計(jì)大家都很說有讀的興趣，一個(gè)是文字太多，另外一個(gè)就是內(nèi)容晦澀，缺少解釋。而準(zhǔn)則實(shí)際上是眾多“指南”和會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的標(biāo)桿和基礎(chǔ)，所以我們想了解一個(gè)一種會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，就必須了解其準(zhǔn)則，這是其精髓。今天和大家討論的是有關(guān)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—會(huì)計(jì)調(diào)整》。

一、“會(huì)計(jì)調(diào)整”的范圍：

“會(huì)計(jì)調(diào)整”，范圍包括會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，這種體例安排借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年）第十章“會(huì)計(jì)調(diào)整”的寫法，但在具體處理原則和方法上充分考慮了政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)。

二、那些需要說明的重要事項(xiàng)：

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更及追溯調(diào)整法

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對會(huì)計(jì)政策變更未作出規(guī)定的，通常情況下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

采用追溯調(diào)整法時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響調(diào)整最早前期有關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；涉及收入、費(fèi)用等項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的影響調(diào)整受影響期間的各個(gè)相關(guān)項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)政策變更的影響或者累積影響不能合理確定的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更及未來適用法

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體不需要追溯計(jì)算前期產(chǎn)生的影響或者累積影響，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間分別予以確認(rèn)。

政府會(huì)計(jì)主體對某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

（三）關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般是指差錯(cuò)的性質(zhì)比較嚴(yán)重或差錯(cuò)的金額比較大。該差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者對政府會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測，則認(rèn)為性質(zhì)比較嚴(yán)重，如未遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、財(cái)務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯(cuò)。通常情況下，導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或累積影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。此外還規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

（四）關(guān)于重大前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法

本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯(cuò)在差錯(cuò)發(fā)生的期間已經(jīng)得到更正。

本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響或者累積影響不能合理確定的，參照非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

（五）關(guān)于報(bào)告日后事項(xiàng)

定義：“報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類”。

報(bào)告日以后獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞弊或者差錯(cuò)等。

報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對報(bào)告日已編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

報(bào)告日以后才發(fā)生或者存在的事項(xiàng)，不影響報(bào)告日的存在狀況，但如不加以說明，將會(huì)影響報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生重大變化等。

（六）關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整的披露

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如下信息：

1、會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響，以及影響或者累積影響不能合理確定的理由。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法、金額，以及與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響或者累積影響不能合理確定的理由。

4、與報(bào)告日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日。

（2）每項(xiàng)重要的報(bào)告日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，及其估計(jì)對政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的影響；無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明其原因。

政府會(huì)計(jì)主體在以后的會(huì)計(jì)期間，不需要重復(fù)披露在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息。

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