24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額劃分抵扣常見問題

來源: 烏魯木齊高新區(qū)稅務(wù) 編輯:那個人 2024/08/09 11:11:23  字體:

什么情況下需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出?有兼營項(xiàng)目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?同一資產(chǎn)同時用于兩種計(jì)稅方法下的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分抵扣?增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額劃分抵扣常見問題一文全搞懂。

PART.01

問:哪些情況下進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

答:1. 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

2. 非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4. 非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5. 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6. 購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7. 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

PART.02

問:有兼營項(xiàng)目的一般納稅人如何劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

PART.03

問:納稅人將購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),或租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額如何劃分抵扣?

答:根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號附件1)和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號)等文件規(guī)定,同一資產(chǎn)同時用于兩種計(jì)稅方法下的項(xiàng)目,納稅人購入或租入相關(guān)資產(chǎn)后支付的裝修費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等各類費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣,應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行合理劃分后再作抵扣。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定,納稅人合理劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式主要有五種:

按銷售額占比計(jì)算。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

例1:A建筑公司為增值稅一般納稅人,提供的建筑服務(wù)有一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目。2023年12月,A公司取得全部銷售收入600萬元,其中包含簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目100萬元,一般計(jì)稅項(xiàng)目500萬元。當(dāng)月,公司辦公發(fā)生物業(yè)費(fèi)10.6萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元,無法劃分。則A公司不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6×100÷600=0.1(萬元)。

按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值計(jì)算。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

例2:B公司是增值稅一般納稅人,2024年6月因政策性搬遷,政府撥給設(shè)備補(bǔ)償款,在增值稅上屬于免稅收入。設(shè)備原值200萬元,累計(jì)已計(jì)提折舊190萬元,設(shè)備購買時的適用稅率為16%,則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(200-190)×16%=1.6(萬元)。

按不動產(chǎn)凈值率計(jì)算。《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第六條明確,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率,不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%。

按建設(shè)規(guī)模占比計(jì)算。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號),一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?!睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?!路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)。

無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生不得抵扣情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

PART.04

問:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形應(yīng)如何處理?

答:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的(其他權(quán)益性無形資產(chǎn)除外),在改變用途的“當(dāng)期”做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

更多推薦:

免費(fèi)資料 會計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

35歲會計(jì)人必讀:職場晉升的五大利器

四問四答帶您了解職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除

實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號