企業(yè)所得稅匯算清繳中，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入如何處理？

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2024/04/17 14:31:04　　字體：大小

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入如何納稅調(diào)整？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號）第九條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

一起來看看具體業(yè)務(wù)如何處理吧~

向下箭頭

跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入

（一）租金

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條

《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)

（二）利息

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期，下同)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第23號)

（三）特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條

分期確認(rèn)收入

（一）分期收款方式銷售貨物收入

以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條

（二）持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的建造合同收入

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條

政府財(cái)政資金收入

企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

注：適用于2021年及以后年度匯算清繳。

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號 )

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