先進制造業(yè)企業(yè)：區(qū)分不同情形，準確加計抵減

來源: 中國稅務報編輯：那個人 2023/11/28 12:13:38　　字體：大小

先進制造業(yè)在現(xiàn)代化產業(yè)體系中具有核心和主導地位，是一國工業(yè)實力和現(xiàn)代化水平的重要體現(xiàn)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年上半年，45個國家先進制造業(yè)集群主導產業(yè)產值合計超過10萬億元，彰顯我國先進制造業(yè)良好發(fā)展態(tài)勢。為進一步促進先進制造業(yè)發(fā)展，今年9月，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告），明確自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。企業(yè)在適用該政策時，應注意區(qū)分不同的情形。

43號公告第一條明確，本公告所稱先進制造業(yè)企業(yè)，指高新技術企業(yè)（含所屬的非法人分支機構）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術企業(yè)指按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術企業(yè)。先進制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。也就是說，要想適用先進制造企業(yè)加計抵減政策，相關企業(yè)應具有高新技術企業(yè)資格，屬于制造業(yè)一般納稅人，并且須列入其所在省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）工信等部門確定的先進制造企業(yè)名單中。

根據(jù)43號公告第三條規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分三種情形加計抵減。

第一種情形是，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。

舉例來說，A先進制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項稅額為100萬元，進項稅額為150萬元（均符合加計抵減條件，下同），當月在加計抵減前應納增值稅額為0，當月形成留抵稅額50萬元。那么，A企業(yè)當月可計提加計抵減額為150×5%=7.5（萬元）。在此情況下，已計提但尚未抵減的7.5萬元，全部結轉至下期抵減。

第二種情形是，抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

舉例來說，B先進制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項稅額為150萬元，進項稅額100萬元。B企業(yè)當月在加計抵減前應納增值稅額為150-100=50（萬元），其當月可計提加計抵減額為100×5%=5（萬元），可全部在當期進行抵減。加計抵減后增值稅應納稅額為50-5=45（萬元）。

第三種情形是，抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。

舉例來說，C先進制造業(yè)企業(yè)，2023年9月所屬期銷項稅額為102萬元，進項稅額為100萬元。其當月在加計抵減前應納增值稅額為102-100=2（萬元）。在此情況下，C企業(yè)當月可計提加計抵減額為100×5%=5（萬元），抵減本期應納稅額2萬元后，余額3萬元，可結轉下期繼續(xù)抵減。

值得注意的是，43號公告第二條明確，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

舉例來說，D先進制造業(yè)企業(yè)2023年9月所屬期銷項稅額為150萬元，進項稅額為100萬元，進項稅轉出60萬元（對應的進項稅額前期已經加計抵減）。其當月在加計抵減前應納增值稅額為150-（100-60）=110（萬元），當月可計提加計抵減額為100×5%=5（萬元），當期調減加計抵減額為60×5%=3（萬元），當期實際可抵減加計抵減額為5-3=2（萬元），可全部在當期進行抵減。加計抵減后，D企業(yè)當期增值稅應納稅額為110-2=108（萬元）。

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